НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОПЛАТ, ВЫПЛАТ, КОМПЕНСАЦИЙ

Трудовое законодательство устанавливает определенные требования к оплате труда работников, выплате различных компенсаций. Выполнение этих требований на практике тесно связано с решением налоговых вопросов. Рассмотрим некоторые из них.

Компенсация работнику за использование своего автомобиля в служебных целях.

Подлежат ли обложению НДФЛ и ЕСН суммы компенсаций, которые организация выплачивает за использование личного транспорта работникам, должностные обязанности которых связаны с постоянными разъездами.

Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Обязанность работодателя по выплате компенсации при использовании работником личного имущества, в том числе личного транспорта, а также по возмещению расходов, связанных с его использованием, установлена ст. 188 Трудового кодекса РФ.

Выплата указанной компенсации производится в тех случаях, когда работа сотрудников по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах.

По мнению Минфина России (письмо от 29 декабря 2006 г.) в связи с тем, что Налоговым кодексом не предусмотрено установления специальных норм компенсации работникам за использование личного транспорта для целей обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, использование в этих целях норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», не будет противоречить положениям п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

При этом сами такие выплаты могут производиться в размерах, установленных локальным нормативным актом организации.

Таким образом, сумма компенсации за использование личного транспорта, выплачиваемая работнику, в пределах норм, утвержденных указанным нормативным правовым актом, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Учитывая положение п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым указанные в п. 1 данной статьи НК РФ выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, размер компенсации за использование личного транспорта, превышающий утвержденные нормы, также не подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Доплата за внутреннее совместительство.

Многие организации используют систему внутреннего совместительства с применением различных форм доплат. Согласно ст. 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день.

К примеру, при пятидневной рабочей неделе сумма рабочего времени составляет 84 часа в один месяц. Работодатель устанавливает доплаты по занимаемой штатной должности путем умножения среднечасовой оплаты на 84 часа, что составляет 50% нормы рабочего времени.

На практике возникает вопрос: в случае если организация устанавливает доплату свыше 50% от оклада по занимаемой должности, будет ли считаться указанное превышение экономически обоснованными расходами в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые согласно законодательству Российской Федерации.

В ст. 284 ТК РФ предусмотрено, что продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырех часов в день и шестнадцати часов в неделю.

Согласно ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Согласно ст. 129 ТК РФ под тарифной ставкой (окладом) понимается фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

По мнению Минфина РФ (письмо от 1 февраля 2007 г.) расходы организации на оплату труда совместителя могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, предусмотренный для совместителей ст. ст. 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.

ЕСН по гражданско-правовым договорам с работниками.

Начисляется ли ЕСН на выплаты по договорам гражданско-правового характера работникам, состоящим в штате организации? Такой актуальный вопрос недавно рассмотрел Минфин (письмо от 26 января 2007 г.).

Министры разъяснили, что расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ и, следовательно, такие выплаты будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 НК РФ.

Также министры обратили особое внимание на то, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы обязаны проверять экономическую обоснованность подобных расходов, поскольку в целях налогообложения прибыли договоры гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых договоров.

-- ОБЪЯВЛЕНИЯ --

ОБ ОТВЕТАХ ВОЛГОГРАДСКОЙ ГОСТРУДИНСПЕКЦИИ

НА ВОПРОСЫ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ.

По просьбам читателей мы направляли в волгоградскую трудинспекцию запросы. На днях получены ответы. 

Ответы гострудинспекции мы опубликуем в газете «Стратегия компании» («бумажной» версии).

Приводим список вопросов, по которым подписчики прочитают разъяснения инспекторов.

1.       Можно ли установить в Положении об оплате труда и премировании, что совместителям не начисляются премии, а работники, для которых работа в компании является основной, получают премии?

2.       Если работник трудится по совместительству у двух работодателей, то общее рабочее время (у обоих работодателей) должно быть в сумме не более 20 часов или у каждого работодателя можно работать по 20 часов в неделю, т.е. в сумме не более 40 часов? Как работодатели смогут отследить, сколько часов трудится работник по совместительству в другом месте, и должны ли работодатели это делать?

3.       Работа в ночное время и в предпраздничные дни должна уменьшаться на один час. Касается ли это совместителей?

4.       Ст. 98 ТК РФ утратила силу. В этой связи вопросы. Можно ли привлекать к работе по совместительству лиц, для которых установлена сокращенная продолжительность рабочего времени? И второй вопрос. Согласно штатному расписанию в ООО числятся два бухгалтера (или, например, два водителя, два курьера и др.). Их должностные инструкции одинаковы, обязанности тоже. Один бухгалтер увольняется. А двойной объем работы остается. Можно ли предложить выполнять его второму бухгалтеру, заключив с ним трудовой договор по совместительству (на ту же, но вторую должность)? Ранее это запрещала ст. 98 ТК РФ, но теперь она признана утратившей силу. Предлагать оставшемуся бухгалтеру выполнять дополнительную работу путем увеличения объема работ (ст. 60.2 ТК РФ) нет смысла, потому что ст. 60.2 ТК РФ обязывает выполнять дополнительную работу в пределах установленной продолжительности рабочего дня, а оставшийся бухгалтер не справится за то же время с двойной нагрузкой. Во время же работы по совместительству он сможет законно трудиться еще 4 часа в день, и все успеет.

5.       С работником заключен трудовой договор о работе по совместительству. Он увольняется с работы, которая является основной. И желает, чтобы работа, являющаяся для него совместительством, стала основной. Работодатель согласен. Можно ли в этом случае внести соответствующие изменения в трудовой договор путем подписания сторонами дополнительного соглашения, по которому работа будет с какого-то момента считаться основной, а не по совместительству? Или нужно работника – совместителя сначала уволить, а потом принять его на ту же должность по основной работе?

6.       Работник трудится по основному месту работы у одного работодателя, по совместительству – у второго. С основной работы увольняется. В силу ч.1 ст. 282 ТК РФ станет ли работа у второго работодателя «автоматически» основной работой?

7.       Можно ли уволить человека по собственному желанию после подписания соглашения о расторжении трудового договора по соглашению сторон? Можно ли работнику отказать в увольнении по п.3 ч.1 ст. 77 ТК РФ, если с ним уже подписано соглашение об расторжении трудового договора по соглашению сторон через месяц?

8.       По соглашению сторон расторжение трудового договора производится в сроки, оговоренные сторонами в самом соглашении о расторжении трудового договора. Трудовой кодекс РФ не предусмотрел границы таких сроков. Соответственно, их сегодня устанавливают стороны. В этой связи некоторые работодатели доходят до того, что это  соглашение предлагают работникам подписать в день приема на работу. И ставят в соглашении срок расторжения договора, например, через год. Работник соглашается и подписывает названный документ. Насколько это законно? Будет ли законным увольнение работника через год по п.1 ч.1 ст. 77 ТК РФ на основании данного соглашения?

9.       Положен ли пенсионеру, уволенному по сокращению численности и штата, средний заработок за третий месяц (ч.2 ст. 178 ТК РФ)?

10.   Можно ли уволить работника как невыдержавшего испытания во время его нахождения на «больничном», и можно ли уволить работника как невыдержавшего испытания с предоставлением отпуска (предоставить отпуск, выходящий за рамки испытательного срока, с последующим увольнением по ст. 71 ТК РФ)?

11.   Если в день начала работы работник не приступил к работе, вправе ли работодатель ждать его еще несколько дней  и лишь потом аннулировать договор? Если да, то нужно ли оформлять при этом запись в трудовой книжке, когда работника ожидают более пяти дней? Как поступить с приказом о приеме на работу, если таковой оформлен?

12.   Согласно ст. 71 ТК РФ если в период испытания работник придет к выводу, что предложенная ему работа не является для него подходящей, то он имеет право расторгнуть трудовой договор по собственному желанию, предупредив об этом работодателя в письменной форме за три дня. В этом случае на какую статью ссылаться при оформлении увольнении (в приказе и трудовой книжке): 71 или п. 3 ч.1 ст. 77 ТК РФ?

13.   Если в компании нет профсоюзного органа, нужно ли согласовывать локальные нормативные акты работодателя    с работниками (Общим собранием работников, избранным для такого случая, Советом работников) или работодатель вправе сам их утвердить без согласования с кем-либо?

14.   Согласно ст. 103 ТК РФ графики сменности доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие. А в какие сроки доводятся до сведения работников изменяющиеся «скользящие» графики (два дня работает по 10 часов, день отдыхает и т.д.): по аналогии со ст. 103 ТК РФ за месяц, или согласно ст.74 ТК РФ (изменение определенных сторонами условий договора) – за два месяца?

15.   Согласно трудовому договору режим рабочего времени и время отдыха определяются Правилами внутреннего трудового распорядка. Если вносятся изменения в Правила внутреннего трудового распорядка (по режиму труда и отдыха), нужно ли эти изменения производить в порядке, определенном ст. 74 ТК РФ, или достаточно учесть мнение представительного органа работников, ознакомить с изменениями работников под роспись?

16.   Можно ли считать работу гардеробщика сезонной?

17.   Со дня вступления в силу последних изменений в Трудовой кодекс РФ индивидуальные предприниматели должны вести трудовые книжки. Каким образом вносить в трудовые книжки записи о приеме и переводах работников, принятых до вступления в силу изменений в ТК РФ?

- «ПАКЕТ КАДРОВИКА»: ОБНОВЛЕНИЕ, ПРОДАЖА -

«Пакет кадровика» - это справочно-аналитическое программное обеспечение,  все материалы которого ежеквартально приводятся юристами-экспертами в полное соответствие с действующим законодательством. Это гигантское собрание материалов, форм документов, информации, необходимых для кадровой работы. В комплект ПО «Пакет кадровика» входят: CD-диск с ПО «Пакет кадровика», книги по темам кадровой работы, регистрационная карта. Пользователям предлагается ежеквартальное или ежегодное обновление, информационное сопровождение (рассылка консультационных материалов) по электронной почте.

БАЗЫ  ПП «Пакет кадровика»:

n       База пошаговых процедур кадровых операций с гиперссылками на составляемые документами.

n       База форм документов и образцов заполнения.

n       База должностных инструкций.

n       База практических консультаций и схем.

n       База нормативных актов.

n       База официальных разъяснений (Роструда, Гострудинспекции и др.).

n       Самоучитель по юридическим основам кадровой работы. Тексты семинаров.

Для компаний и частных лиц, желающих приобрести ПО «Пакет кадровика», сообщаем, что стоимость комплекта составляет 1300 рублей (при покупке у производителя). Для подписчиков «бумажной» газеты «Стратегия компании» - скидка 300 рублей (т.е. цена – 1000 рублей). Стоимость обновления 350 руб. Доставка по почте или автоперевозчиком.

«Пакет кадровика» можно заказать у производителя (Консалтинговая компания «Стратегия», (8442) 98-98-99, 8-917-33-400-32, strateg_os@rambler.ru)  или через партнеров в регионах (компании 1С-франчайзи), с которыми мы работаем. Извещаем Вас о появлении у нас новых партнеров. Компания «АВС-Технологии» (Казань) и «ЛАД» (Нижний Новгород), через которые Вы можете приобрести ПП «Пакет кадровика».

БЕЗ ОПЛАТЫ ЗАКАЗАТЬ демоописание «Пакета кадровика» Вы можете по электронной почте: urist_volgograd@bk.ru

- БУМАЖНАЯ ВЕРСИЯ ГАЗЕТЫ «СТРАТЕГИЯ КОМПАНИИ–

Продолжается подписка на «бумажную» версию газеты «Стратегия компании» на 2007 г. (стоимость 300 руб.) «Стратегия» – это юридическая газета для организаций и предпринимателей. Издание адресовано руководителям, кадровой службе, бухгалтерам. Для них совершенно доступным языком юристы готовят интересные и полезные статьи об актуальных вопросах практики. Вопросах, важных для непосредственной каждодневной работы.

Основные разделы:

·         «Персонал. Трудовые отношения с работниками»,

·         «Отношения с бизнес-партнерами, участниками рынка»,

·         «Лаборатория бухгалтера»,

·         «Отношения с властями, официальные разъяснения гос.органов».

Помимо статей и советов юристов, мы публикуем формы документов, тексты семинаров, официальные разъяснения волгоградских и федеральных налоговых органов и иных госструктур, обзоры нового в законодательстве, истории из судебной практики, ответы на вопросы читателей. 

Кроме газеты, подписчики получают также ряд преимуществ. Во-первых, в каждом номере пишется, что подписчик может заказать без оплаты. Например, в предыдущих номерах подписчикам предлагалось без оплаты заказать по электронной почте текст семинара «Практика увольнений», электронный сборник «Должностные инструкции руководителей, специалистов, технических исполнителей», электронную брошюру «Личные карточки: вопросы оформления».  Вместе с номером газеты 3/06 подписчикам направлены книги «Изменения 2006г. в ТК РФ. Текст семинара», а форму трудового договора, составленного в соответствии с новыми требованиями, подписчики могут получить и в электронном виде. Наши подписчики также имеют возможность заказывать по электронной почте некоторые важные нормативные акты, упоминающиеся в номере газеты, опубликованные  в газете формы документов. Для подписчиков делаются скидки на ряд товаров и услуг нашей компании.

Газета выходит ежеквартально, объем номера приблизительно 100 полос. Часть материалов газеты рассылается по электронной почте тем, кто подписался на неоплачиваемую рассылку. С некоторыми материалами газеты можно ознакомиться на нашем сайте или заказать архив статей по электронной почте strateg_os@rambler.ru

- КАК ПОЛУЧИТЬ ТЕКСТЫ СЕМИНАРОВ И КНИГИ -

На 2007г.г. планируются семинары по следующим темам (по новому законодательству). Изменения в ТК РФ 2006. г (10ч). Подготовка к проверке трудинспекции (6ч Наводим порядок в кадрах от А до Я, готовимся к проверке трудинспекции: юридический семинар (6ч). Принимаем на работу: оформление трудовых отношений в пользу работодателя (4ч). Практика увольнений (10 ч). Совместительство (4ч). Информационно-обучающий семинар по программным продуктам 1С:Предприятие 8.0 и бюджетным конфигурациям. НДФЛ: что проверяют и как защищаться при налоговых документальных проверках (6ч). Учет ТМЦ (2ч). Изменения в Налоговом кодексе РФ (10ч).

Если у Вас нет возможности посетить наши занятия, то можно заказать по почте ТЕКСТЫ СЕМИНАРОВ. Стоимость от 100 рублей, плюс почтовые расходы. Тексты наших семинаров публикуются в «бумажной» версии газеты «Стратегия компании».

Список текстов и материалов семинаров, которые можно заказать:

(пользователям «Пакета кадровика» можно тексты семинаров не заказывать отдельно, т.к. они будут на диске с обновлением)

1.  Изменения в ТК РФ. Текст 10-часового семинара. Окт. 2006г. 100 рублей.

2.  Наводим порядок в кадрах от «А» до «Я» - готовимся к проверке Гострудинспекции. Текст 10 -часового семинара в соответствии с изменениями в ТК РФ. Ноябрь, 2006г. 153 стр.

3.  Принимаем на работу: оформление трудовых отношений в пользу работодателя. Текст 4-часового семинара в соответствии с изменениями в ТК РФ с формами документов на CD-диске. Январь, 2007г. 100 рублей.

4.  Совместительство. Текст 4-часового семинара в соответствии с изменениями в ТК РФ с формами документов на CD-диске. Январь, 2007г., 100 рублей.

5. НДФЛ: что проверяют и как защищаться при налоговых проверках. Текст и материалы 4-часового семинара. Октябрь, 2006г.

И КНИГИ:

6.  Трудовой кодекс РФ. С изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.06.2006 №90-ФЗ., 30 руб.

7. (Уценка) Практическая энциклопедия «Все по кадрам», 765 стр., 2006г. с CD-диском «500 должностных инструкций», 211 руб.;

8.  Электронный сборник на CD-диске «500 должностных инструкций»,  2007г., 200 руб.

9.  Книга «Практика увольнений», 260 стр. с CD-диском, 100 руб.

10.   Личные карточки (форма Т-2): вопросы оформления, 65 стр., 20 рублей.

11.   Договоры-конструкторы в пользу Вашей стороны. с CD-диском, 310 стр., 2006 г., 170 рублей.

Вы можете заказать по электронной почте содержание этих книг для ознакомления. Для этого пришлите письмо с темой «Содержание книг» на адрес strateg_os@rambler.ru или urist_volgograd@bk.ru 

Книги доставляются по почте. Почтовые расходы зависят от расположенности региона, могут быть сообщены заранее.

- ЗАКАЗАТЬ БЕЗ ОПЛАТЫ –

Без оплаты могут заказать пользователи «Пакета кадровика» и  подписчики бумажной версии газеты «Стратегия компании», прислав запрос на наш электронный адрес:

- CD-диск «300 должностных инструкций» (оплачиваются только почтовые расходы),

- электронную брошюру «Личные карточки: правила оформления».

Без оплаты могут заказать все подписчики, прислав запрос на наш электронный адрес: strateg_os@rambler.ru

- форму трудового договора в соответствии с законом о внесении изменений и дополнений в Трудовой кодекс РФ от 30.06.2006г. (указывайте тему письма «Форма ТД»)

- форму-конструктор договора аренды (из книги «Договоры-конструкторы») (указывайте тему письма «Аренда. Договор-конструктор»)

- содержание книг 2006г. «Практика увольнений», «Практическая энциклопедия. Все по кадрам», «Личные карточки»,  «Договоры-конструкторы в пользу Вашей стороны», опубликованные тексты семинаров (указывайте тему письма «Содержание книг»),

- демоописание программного продукта «Пакет кадровика» (указывайте тему письма «Демоописание Пакета кадровика»).

ЖЕЛАЕМ УСПЕХОВ И РАЗВИТИЯ ВАШЕМУ БИЗНЕСУ!

Рассылка ведется газетой «СТРАТЕГИЯ КОМПАНИИ», издаваемой Волгоградской Консалтинговой компанией «Стратегия». Вопросы по содержанию рассылки и в номер: uristy_volgograd@bk.ru. Волгоград, приемная - ул. Островского,4, тел. 98-98-99, для sms - 8-917-33-400-32. Редактор: Ливена С.В. Распространение и работа с регионами - Полина Ясенева strateg_os@rambler.ru Перепечатка, использование и распространение материалов нашего издания разрешаются только с письменного согласия редактора на возмездной (возможно, рекламно-бартерной) основе.