Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

Основным видом деятельности банка является кредитование и предоставление финансовых услуг физлицам. Специфика банковского розничного бизнеса предусматривает необходимость проведения многочисленных встреч - переговоров с физлицами, являющимися фактическими либо потенциальными клиентами банка, в том числе VIP-клиентами.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

В то же время перечень предусмотренных ст. 264 НК РФ прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, так как согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть отнесены и другие не поименованные в данном перечне расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Поскольку затраты банка направлены на поддержание сотрудничества и повышение лояльности привлеченных клиентов, а также на развитие бизнеса путем привлечения новых клиентов, данные расходы являются экономически обоснованными, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, и не противоречат требованиям, предъявляемым ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Вправе ли банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму представительских расходов, осуществляемых банком при проведении официальных приемов, переговоров и (или) обслуживании физлиц, являющихся как фактическими, так и потенциальными клиентами банка?

Ответ:

Из вопроса следует, что в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества банк осуществляет представительские расходы на официальный прием и обслуживание физических лиц, являющихся как фактическими, так и потенциальными клиентами банка.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Вышеуказанное положение относит к представительским расходам расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, однако к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20149

Вопрос:

Банк взимает с клиента комиссионное вознаграждение в фиксированном размере или в процентном выражении в соответствии с решением уполномоченного органа и условиями кредитного договора или договора на выдачу банковской гарантии.

Согласно Письму Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142 если исходя из условий кредитного договора сумма комиссии указана в денежном выражении, то банк учитывает полученный доход в виде комиссионного вознаграждения в соответствии с положениями ст. 290 НК РФ.

В ст. 290 НК РФ определены доходы от банковской деятельности, но отсутствует указание на отнесение их к доходам от реализации или внереализационным доходам.

К какому виду доходов в целях налога на прибыль банк должен отнести комиссионные вознаграждения, полученные за предоставление кредитов и выдачу банковской гарантии, если они определены в фиксированном (абсолютном) размере: к доходам от реализации или внереализационным доходам?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные ст. 290 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 290 Кодекса.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 290 Кодекса к доходам банков в целях гл. 25 Кодекса отнесены, в частности, доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществление расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм.

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 290 Кодекса к доходам банков также относятся доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.

Таким образом, доходы банка в виде комиссии, взимаемой за предоставление кредитов и банковских гарантий, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов от реализации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 мая 2013 г. N 03-03-06/2/19548

Вопрос:

Об отсутствии оснований для налогообложения налогом на прибыль процентного дохода иностранной организации, выплачиваемого на основании договора займа физлицом - налоговым резидентом РФ.

Ответ:

В соответствии с нормами ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 309 Кодекса перечислены виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абз. 2 настоящего подпункта.

Таким образом, процентный доход, выплачиваемый иностранной организации физическим лицом - резидентом по договору займа, не относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и налогообложению не подлежит.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 мая 2013 г. N 03-08-05/19104

Вопрос:

О порядке выполнения банком обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям по эмиссионным ценным бумагам с централизованным хранением.

Ответ:

В п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перечислены виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам относится, в частности, процентный доход от долговых обязательств любого вида.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310, в валюте выплаты дохода.

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 310.1 Кодекса депозитарий, осуществляющий выплату доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г. и которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, осуществляет исчисление, удержание и перечисление налога на прибыль организаций в соответствии с положениями Кодекса, а также международных договоров (соглашений), регулирующих вопросы налогообложения, в зависимости от вида выплачиваемого дохода.

Таким образом, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога с доходов в денежной форме иностранной организации по эмиссионным бумагам (иным, чем федеральные государственные эмиссионные бумаги, по которым обязанность налогового агента не установлена) с обязательным централизованным хранением возложена на российскую организацию - депозитария. Это правило действует в отношении ценных бумаг, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.

Вопрос о сведениях, необходимых для предоставления налоговому агенту организациями, осуществляющими права по ценным бумагам, относится к компетенции ФНС России.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 мая 2013 г. N 03-08-05/18762

Вопрос:

Банк привлекает денежные средства физических лиц в срочные вклады. В случае досрочного расторжения договора банк начисляет проценты на сумму вклада исходя из процентной ставки вклада "До востребования", то есть сумма ранее начисленных процентов пересчитывается в сторону уменьшения. Банк учитывает расходы в виде процентов, начисленных на сумму вклада, на протяжении всего срока действия договора срочного вклада исходя из процентной ставки, указанной в договоре.

В п. 1 ст. 81 НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленном порядке.

Налоговые декларации по налогу на прибыль на момент их составления не содержали фактов неотражения или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Пункт 4 ст. 81 НК РФ предусматривает, что в случае подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик освобождается от ответственности за совершение налоговых правонарушений, но не освобождается от уплаты пени, обязанность по которой у банка возникает на основании представленной уточненной налоговой декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, так как при досрочном расторжении договора вклада в уточненной налоговой декларации банк должен указать занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в случае досрочного расторжения договора срочного вклада (депозита) нет оснований для перерасчета налоговой базы за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, представления уточненных деклараций и уплаты пени. В день досрочного возврата суммы срочного вклада и процентов, соответствующих ставке вкладов "До востребования", у банка возникает внереализационный доход в виде разницы между суммой процентов, начисленных по ставке договора срочного вклада, и суммой процентов, фактически выплаченной по ставке вклада "До востребования". В соответствии с ГК РФ данная разница является штрафной санкцией (неустойкой) за нарушение вкладчиком своего обязательства по договору срочного вклада, компенсирующей банку непредвиденные расходы, связанные с досрочным расторжением договора срочного вклада.

В связи с этим банк может скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода и не представлять уточненную налоговую декларацию за предыдущие отчетные периоды.

Правомерно ли это?

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам банков в целях гл. 25 Кодекса относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты).

В соответствии с п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Как следует из письма, в случае досрочного расторжения договора банковского вклада банк начисляет проценты на сумму вклада исходя из процентной ставки вклада "До востребования", т.е. сумма ранее начисленных процентов пересчитывается в сторону уменьшения.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.

Таким образом, при досрочном расторжении договора банковского вклада банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора банковского вклада, путем отражения в составе внереализационных доходов разницы между суммой процентов, начисленных по ставке договора срочного вклада, и суммой процентов, фактически выплаченной по ставке вклада "До востребования".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 мая 2013 г. N 03-03-06/2/17017

Вопрос:

О налогообложении налогом на прибыль доходов, полученных иностранной организацией - резидентом Королевства Дании от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон) паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Нормами ст. 14 Закона, в которой дано определение инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда, установлено, что правилами доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом может быть предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот паевой инвестиционный фонд.

Указанная периодическая выплата дохода в пользу владельца инвестиционного пая от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, фактически может состоять из:

- дохода в виде процентов;

- дохода в виде дивидендов;

- дохода от отчуждения недвижимого имущества;

- дохода от сдачи недвижимого имущества в аренду и (или) субаренду и др.

Таким образом, если владельцем пая является юридическое лицо - резидент Дании, налогообложение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, осуществляется отдельно по каждому из видов дохода, его составляющего, с учетом норм соответствующих статей Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

Согласно нормам п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 мая 2013 г. N 03-08-05/16954

Вопрос:

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия. Сообщение направляется по форме N С-09-2, утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.

При совершении ежедневных сделок купли-продажи акций различных эмитентов, приобретая их в качестве краткосрочных вложений, банк может в течение непродолжительного периода менять долю своего участия в организации-эмитенте.

В соответствии с п. 2.3 Приложения N 10 Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П участие в обществах отражается на счете 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах" при условии, если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества.

Что признается в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ участием в российских и иностранных организациях? Применяется ли п. 2.3 Приложения N 10 Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П для определения данного понятия?

Обязан ли банк при приобретении ценных бумаг в качестве краткосрочных финансовых вложений для дальнейшей их реализации письменно сообщать в налоговый орган о доле участия банка в российской (иностранной) организации?

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Форма соответствующего сообщения утверждена Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. В форме сообщения предусмотрено указание доли участия в организации в процентном отношении.

Поскольку Кодекс не определяет содержание понятия "участие организации в российских и иностранных организациях", данное понятие определяется в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства Российской Федерации на основании п. 1 ст. 11 Кодекса.

Порядок учета ценных бумаг на балансовом счете 601, предусмотренный в п. 2.3 Приложения N 10 к Положению Центрального банка Российской Федерации от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", применяется в целях ведения бухгалтерского учета кредитными организациями и не может применяться в целях пп. 2 п. 2 ст. 23 Кодекса, поскольку не отражает информацию обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях.

Переход права на эмиссионные ценные бумаги регулируется ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

При этом исполнение обязанности налогоплательщика сообщать в налоговые органы об участии в организациях не ставится в зависимость от дальнейших его намерений в отношении приобретенных им ценных бумаг. Налогоплательщик-организация в месячный срок со дня приобретения права собственности на ценные бумаги обязан письменно сообщить в налоговый орган о таких фактах.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 мая 2013 г. N 03-02-07/1/16381

Вопрос:

Организация (ООО) приобретает долю в уставном капитале российской организации у иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ. В составе активов приобретаемой российской организации отсутствует недвижимое имущество.

Применяется ли в данном случае положение п. 1 ст. 284.2 НК РФ, касающееся владения иностранной организацией долей в уставном капитале российской организации более пяти лет?

Облагаются ли налогом на прибыль доходы иностранной организации по данной сделке в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Однако в соответствии с п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ положения п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 Кодекса (в ред. указанного Федерального закона) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

В связи с этим следует руководствоваться следующими нормами Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 246 Кодекса иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

В п. 1 ст. 309 Кодекса перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280 Кодекса.

При этом с учетом норм п. 2 ст. 309 Кодекса доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, от продажи имущества (за исключением указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса) обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежит.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 мая 2013 г. N 03-08-05/16336

Вопрос:

Иностранный/российский эмитент принял решение о выплате дивидендов, предложив акционерам возможность выбора формы выплаты дивидендов: в виде денежных средств или ценных бумаг. Физлицо - клиент банка выбрало форму выплаты дивидендов в виде ценных бумаг.

Согласно ст. 43 Налогового кодекса РФ под дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно Письму Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/45, если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.

Считается ли выплата дивидендов в виде ценных бумаг доходом в виде дивидендов для целей НДФЛ? Должен ли банк удержать с указанных доходов НДФЛ по ставке 9%, определив налоговую базу исходя из количества ценных бумаг и ставки объявленного дивиденда в денежном выражении?

За счет каких источников банк должен удержать сумму НДФЛ?

Может ли банк в целях НДФЛ учесть расходы в виде суммы объявленных дивидендов, если физлицо реализует полученные ценные бумаги?

Ответ:

Из вопроса следует, что банк, в соответствии с п. 18 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), выполняет функции налогового агента при выплате доходов по операциям с ценными бумагами.

Согласно п. 1 ст. 43 Кодекса любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Вместе с тем согласно пп. 2 п. 2 ст. 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Из вышеизложенного следует, что если дивиденды выплачиваются акциями стороннего эмитента, то такие выплаты также признаются дивидендами для целей налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 224 Кодекса в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов, а налоговая база определяется исходя из суммы причитающихся налогоплательщику дивидендов.

В случае если выплата дивидендов производится акциями самого акционерного общества, выплачивающего дивиденды, то такие выплаты для целей Кодекса дивидендами не признаются.

В этом случае налогоплательщики получают доход в натуральной форме в виде ценных бумаг, подлежащий налогообложению по ставке 13 процентов. При этом налоговая база определяется исходя из стоимости переданных налогоплательщику ценных бумаг, исчисленной исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, налоговым агентом признается указанная организация - эмитент акций.

Вместе с тем согласно абз. 8 п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг.

Таким образом, если при выплате физическому лицу дивидендов по ценным бумагам, в отношении операций с которыми банк, в соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса, признается налоговым агентом, эмитентом ценных бумаг не были удержаны или были удержаны не в полном объеме суммы налога на доходы физических лиц, обязанность по их удержанию возлагается на банк.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При последующей реализации акций, по которым налогоплательщику был выплачен доход в виде дивидендов, налоговая база определяется в общем порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса.

Согласно п. 10 ст. 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Исходя из положений абз. 8 п. 13 ст. 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком при приобретении (получении) ценных бумаг в собственность был уплачен налог на доходы физических лиц, при налогообложении доходов по операциям реализации этих ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение учитывается сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 мая 2013 г. N 03-04-06/15676