КонсультантПлюс: "горячие" документы
<Письмо> Минфина России от 06.02.2013 N 02-04-10/2578 <Переходная таблица по кодам классификации доходов бюджетов бюджетной системы РФ и переходная таблица по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, применяемым с 1 января 2013 года>

Посмотреть все "горячие" документы

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

Банк заключает договоры банковского вклада, условиями которых предусмотрена возможность пополнения вклада, но не допускается возможность снятия денежных средств. Диапазоны размеров вкладов, процентные ставки и сроки вклада установлены в договоре.

Размер процентов на сумму вклада, установленный на день заключения договора, не может быть изменен, за исключением случаев пополнения вклада путем внесения дополнительных взносов на любую сумму в наличной и безналичной формах.

Размер вклада на день заключения договора может не соответствовать границе верхнего диапазона размеров вкладов и в результате пополнения переходить в следующий диапазон сумм, если общая сумма вклада превысила верхние границы диапазона и соответствует новым границам диапазона, расчет процентов с этого момента осуществляется по ставке, соответствующей новым границам диапазона. Банк считает, что для целей применения ст. 269 НК РФ такое долговое обязательство содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.

Также размер вклада на день заключения договора может соответствовать границе максимального диапазона, и проценты будут рассчитываться по максимальной процентной ставке, т.е. в результате пополнения вклада не происходит перехода в следующий диапазон размеров вкладов и процентных ставок. Для целей исчисления налога на прибыль банк относит такое долговое обязательство к обязательствам, не содержащим условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, поскольку у клиента нет возможности изменения процентной ставки по вкладу в течение срока действия.

Правомерна ли позиция банка?

Ответ:

С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г. включительно предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, основным критерием применения той или иной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации является наличие условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. При его наличии применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов, при отсутствии - действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Из вопроса следует, что в зависимости от суммы вносимых денежных средств по договору банковского вклада применяется минимальный или максимальный размер процентной ставки.

Следовательно, если к договору банковского вклада применяется максимальная процентная ставка, а условиями такого договора не предусмотрено ее изменение, то к такому долговому обязательству применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Если к договору банковского вклада применяется минимальная процентная ставка, а условиями такого договора предусмотрено ее увеличение в связи с пополнением вклада, то к такому долговому обязательству применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/135

Вопрос:

Для клиентов - физических лиц, являющихся держателями пластиковых карт, банк реализует различные программы добровольного страхования.

Договор коллективного страхования заключается в пользу клиентов-выгодоприобретателей. Страхователем является банк. Страховые выплаты осуществляются при наступлении следующих страховых случаев: утраты и (или) компрометации карты; мошеннических действий при совершении операций по оплате товаров (работ, услуг) с использованием карты; хищения наличных денежных средств, полученных в банкомате по банковской карте.

Плата за присоединение к договору страхования включает компенсацию страховой премии страховщику и комиссию банка-страхователя. Таким образом, расходы, которые несет банк по уплате страховой премии, возмещаются клиентом-выгодоприобретателем полностью.

Возможно ли учесть в доходах для целей исчисления налога на прибыль только комиссию банка-страхователя или же следует всю плату за присоединение к договору страхования учесть в доходах, а расходы по уплате страховой премии страховщику - в расходах?

Ответ:

Из вопроса следует, что банк (страхователь) является посредником между страховщиком и выгодоприобретателем. Банк получает от выгодоприобретателя денежные средства за заключение договора страхования, которые впоследствии перечисляет страховщику.

Пунктом 1 ст. 929 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Статья 250 НК РФ содержит открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения, а ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, денежные средства, полученные банком-страхователем за заключение договора страхования от выгодоприобретателя, признаются доходом банка для целей налогообложения. При этом при перечислении страховщику данных денежных средств банк может отразить их в составе расходов для целей налогообложения.

Что касается комиссии, взимаемой банком за оказание услуги по заключению договора страхования, то такая комиссия признается доходом банка для целей налогообложения на основании пп. 22 п. 2 ст. 290 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/138

Вопрос:

Банк реализует программу по страхованию заемщиков - физических лиц, в рамках которой по страховым рискам "смерть" и "инвалидность" банк является страхователем и выгодоприобретателем. Страховая выплата в случае наступления страхового случая равна сумме основного долга на дату присоединения к программе страхования. При поступлении страховой суммы банк погашает задолженность по кредитному договору в пределах суммы основного долга, начисленных процентов и штрафных санкций. Сумма, превышающая задолженность заемщика - физического лица, в соответствии с условиями программы страхования перечисляется заемщику - физическому лицу.

После наступления страхового случая (дата смерти, дата установления инвалидности) и до даты получения страховой выплаты могут осуществляться погашения аннуитетных платежей за счет денежных средств на счете заемщика - физического лица. Сумма, превышающая задолженность заемщика - физического лица, подлежащая перечислению такому физическому лицу, увеличивается за счет аннуитетных платежей, полученных между датами наступления страхового случая и страховой выплаты.

Подлежит ли сумма, перечисляемая заемщику - физическому лицу, в части сумм превышения за счет погашения задолженности (основной долг и проценты), осуществленного после даты наступления страхового случая, учету в доходах и расходах по налогу на прибыль?

Подлежит ли налогообложению НДФЛ данная сумма?

Ответ:

По налогу на прибыль организаций.

Из вопроса следует, что банк реализует программу по страхованию заемщиков - физических лиц, в рамках которой по страховым рискам "смерть" и "инвалидность" банк является страхователем и выгодоприобретателем.

В соответствии с п. 3 ст. 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Таким образом, страховое возмещение, полученное по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, не учитывается в доходах для целей налогообложения.

Часть страхового возмещения, оставшаяся после погашения задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, должна быть отражена в доходах банка для целей налогообложения. При этом, при перечислении данной части страхового возмещения заемщику она подлежит отражению в составе внереализационных расходов.

По налогу на доходы физических лиц.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 48.1 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором- выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика.

Вместе с этим данный пункт ст. 217 НК РФ не распространяется на указанные доходы заемщика (правопреемника заемщика) в случае, когда страхователем по договору является иное лицо - не заемщик.

Таким образом, суммы, выплачиваемые при наступлении страхового случая заемщику по кредитному договору кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по договорам страхования, страхователем по которым является кредитор, как в размере задолженности заемщика, так и в части, превышающей такую задолженность, признаются доходом заемщика (правопреемника заемщика), подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/137

Вопрос:

В соответствии со ст. 226 НК РФ банк, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщики - физические лица получили доходы, признается налоговым агентом в отношении доходов, источником которых он является, в связи с чем на банк возлагаются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет РФ удержанной суммы НДФЛ.

В случаях, предусмотренных Положениями Банка России от 26.03.2004 N 254-П и от 20.03.2006 N 283-П, банк квалифицирует задолженность по основному долгу и начисленным процентам как безнадежную и списывает ее с баланса.

После списания с баланса банк, в целях наблюдения за возможностью взыскания, продолжает учитывать данную задолженность на внебалансовых счетах в течение 5 лет с момента ее списания.

Возникает ли у клиентов-заемщиков доход, облагаемый НДФЛ, при списании с баланса безнадежной задолженности по кредитному договору? Ввиду отсутствия возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ следует ли банку в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика?

Ответ:

Из вопроса и дополнительной информации следует, что в соответствии с установленным порядком банк осуществляет списание с баланса образовавшейся ссудной задолженности клиентов, признанной безнадежным долгом. Предварительно банком в соответствии с требованиями Банка России предпринимаются все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая (в определенных случаях) обращение с иском в суд.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае если банк обращается в суд и суд удовлетворяет иск банка, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента по кредитному договору может быть признана безнадежной и списана с баланса банка.

В этом случае у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм основного долга и процентов и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

С учетом вышеизложенного при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом банка является дата списания безнадежного долга с баланса банка.

В случае если банк по каким-либо причинам считает обращение с иском в суд нецелесообразным, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса банка на внебалансовые счета.

В случае отсутствия выплат налогоплательщику иных доходов, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, банк в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Если впоследствии задолженность заемщика будет с него взыскана, банк, как налоговый агент, должен будет рассчитать сумму излишне начисленного налога и представить в налоговый орган уточненные сведения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-362

Вопрос:

При осуществлении операций по покупке (продаже) наличной валюты у физических лиц договор купли (продажи) не заключается. Сделки осуществляются в обменном пункте банка в соответствии с Инструкцией Банка России от 16.09.2010 N 136-И.

Признается ли объектом налогообложения по НДФЛ материальная выгода, возникающая вследствие операций по покупке (продаже) иностранной валюты у физических лиц по курсу выше (ниже) официально установленного Банком России?

Ответ:

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, носит характер материальной выгоды.

Однако ст. 212 гл. 23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает разницу между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России.

С учетом вышеизложенного такая курсовая разница не может быть признана доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения пп. 2 п. 1 ст. 212 Кодекса в случае совершения таких сделок лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-361

Вопрос:

Банк (ОАО) выпустил дисконтный вексель. Первый векселедержатель - юридическое лицо. Вексельная сумма (номинал) - 3 500 000 руб. Цена реализации векселя - 3 485 000 руб. До момента наступления срока платежа в банк обратился второй векселедержатель - физическое лицо. Вексель перешел к новому векселедержателю - физическому лицу по индоссаменту. Физическое лицо направило банку заявление о новации векселя без доплаты путем размена. Банк оценил вексель в 3 490 000 руб. (цена реализации векселя первому векселедержателю и дисконт, накопленный с момента выпуска векселя до даты новации векселя). В результате новации физическое лицо получило два векселя на общую вексельную сумму (номинал) 3 500 000 руб. Оценочная стоимость обоих векселей равна 3 490 000 руб. Банк в дату предъявления векселя к погашению удержал НДФЛ с суммы 10 000 руб.

Правомерно ли то, что та часть дисконта, которая составила часть оценочной стоимости первоначального векселя при новации, не является доходом физического лица для целей НДФЛ?

Ответ:

Из вопроса следует, что банком был выдан дисконтный вексель, в результате новации которого второму векселедержателю были выданы два векселя на общую вексельную сумму, равную вексельной сумме первоначального векселя.

В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате банком предъявленного в срок к платежу или при досрочном погашении собственного дисконтного векселя доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.

Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют.

Из этого следует, что при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя, выданного с дисконтом, доходом физического лица, не являющегося первым векселедержателем, с которого банку следует удерживать налог, является дисконт.

В случае размена первоначально выданного векселя на несколько векселей меньшего номинала путем заключения соглашения о новации первоначального векселя в новые векселя размер дохода, получаемого физическим лицом при погашении новых векселей, определяется исходя из размера дисконта, установленного при выдаче первоначального векселя.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-356

Вопрос:

Банк (ООО) рассматривает возможность открытия нового продукта "Привлечение депозитов от физических лиц - налоговых резидентов Республики Кипр".

Согласно п. 1 ст. 4 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) термин "резидент Договаривающегося государства" для целей применения Соглашения означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера.

Если в соответствии с положениями п. 1 ст. 4 Соглашения физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся государств, то его положение определяется следующим образом:

a) оно считается резидентом того Договаривающегося государства, в котором оно располагает постоянным жильем; если оно располагает постоянным жильем в обоих Договаривающихся государствах, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

b) если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно не располагает постоянным жильем ни в одном из Договаривающихся государств, оно считается резидентом того Государства, где оно обычно проживает;

c) если оно обычно проживает в обоих Государствах или ни в одном из них, оно считается резидентом того Государства, национальным лицом которого оно является;

d) если оно является национальным лицом обоих Государств, или ни одного из них, то компетентные органы Договаривающихся государств решат этот вопрос по взаимному согласию (п. 2 ст. 4 Соглашения).

Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Что является основным критерием в определении статуса "резидент Договаривающегося государства" для целей исчисления НДФЛ по отношению к физическим лицам в рамках Соглашения?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) для целей Соглашения термин "резидент Договаривающегося государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в таком государстве только в отношении доходов из источников в этом государстве или в отношении находящегося там капитала.

Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных в п. 3 ст. 207 Кодекса) в Кодексе не используется.

Если с учетом вышеприведенных положений ст. 207 Кодекса физическое лицо не являлось налоговым резидентом Российской Федерации, то оно также не рассматривается в качестве резидента в целях применения Соглашения.

Критерии признания физического лица в качестве резидента Договаривающегося государства, установленные в п. 2 ст. 4 Соглашения, применяются только для целей самого Соглашения в случаях, если в соответствии с положениями п. 1 данной статьи Соглашения физическое лицо, исходя из законодательства о налогах и сборах каждого из Договаривающихся государств, будет одновременно являться резидентом как Российской Федерации, так и Республики Кипр.

Вышеуказанные критерии установления резидентства физического лица применяются в той очередности, в которой они приведены в п. 2 ст. 4 Соглашения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-353

Вопрос:

ЗАО - производственное предприятие. Одной из функций ЗАО является ведение общих дел простого товарищества, в рамках которого построен и введен в эксплуатацию новый комплекс по обработке нефтеналивных железнодорожных цистерн.

В состав участников простого товарищества входят две российские организации и швейцарская организация. Исполнение договора о совместном строительстве (простом товариществе) не приводит к образованию постоянного представительства швейцарской организации в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ.

Предстоящее завершение процесса регистрации права общей долевой собственности участников простого товарищества на недвижимое имущество, созданное в ходе совместной деятельности, повлечет возникновение дополнительных налоговых обязанностей у иностранного участника по представлению налоговой отчетности и уплате налога на имущество организаций.

С момента регистрации прав на недвижимое имущество у иностранного участника возникает объект налогообложения по налогу на имущество на основании п. 3 ст. 374 НК РФ.

Существует мнение, в соответствии с которым, если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ или международным договором, она не признается плательщиком налога на имущество организаций в отношении переданного или приобретенного в рамках совместной деятельности имущества.

Возникает ли в данном случае у иностранной организации обязанность по уплате налога на имущество организаций при заключении договора о совместной деятельности в отношении приобретенного в рамках совместной деятельности имущества?

Ответ:

Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса. При этом определено, что деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии с признаками, содержащимися в ст. 306 Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. В указанных целях иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 Кодекса). При этом особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества установлены ст. 377 Кодекса.

Согласно п. 6 ст. 306 Кодекса факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, не рассматривается для иностранной организации как приводящий к образованию ее постоянного представительства в Российской Федерации.

При этом в силу норм ст. 306 Кодекса постоянное представительство не образуется, если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества) не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности либо деятельности через зависимого агента в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства.

Поэтому, если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности не осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии с признаками, содержащимися в ст. 306 Кодекса (международном договоре), то она не признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций.

Вместе с тем п. 3 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

На основании п. 2 ст. 375 и п. 5 ст. 376 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 декабря 2012 г. N 03-05-05-01/76

Вопрос:

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ.

В случае если организация по отношению к физическому лицу не выступает в качестве вышеуказанных лиц, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от погашения указанной организацией собственного векселя, у такой организации не возникает.

Банк считает, что при предъявлении ему собственного векселя банка к платежу (погашению) исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком - физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 НК РФ. Это мнение подтверждено Письмом Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-06/3-316.

Однако согласно Письму Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-06/3-314, поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, или при досрочном погашении собственного векселя банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в данном пункте лиц, он не является налоговым агентом. Налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ. Банк признается налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.

Применяется ли п. 7 ст. 214.1 НК РФ в целях определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в отношении процентных и дисконтных доходов при предъявлении собственных векселей банка к погашению?

Если налогообложение операций погашения собственных векселей банка осуществляется в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, то правомерно ли расценивать банк налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Статьей 214.1 Кодекса установлен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами лицами, признаваемыми в соответствии с данной статьей налоговыми агентами. Такими лицами согласно п. 18 ст. 214.1 Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г., владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.

В отношении операций с ценными бумагами, совершаемых лицами, не признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со ст. 214.1 Кодекса, положения данной статьи не применяются. Порядок налогообложения доходов от операций с ценными бумагами, совершаемых такими лицами, определяется иными статьями гл. 23 Кодекса и, в частности, ст. 226 Кодекса.

Поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в п. 18 ст. 214.1 Кодекса лиц, налогообложение доходов от таких операций не подпадает под действие ст. 214.1 Кодекса.

С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя доходом такого физического лица, с которого банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-352