Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация приобрела и передала в эксплуатацию офисную мебель, стоимость единицы которой не превышает 40 000 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что объекты основных средств (ОС) стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в качестве материально-производственных запасов (МПЗ). Через три года использования мебель продана физическим лицам за наличный расчет. Как отразить эти операции в учете организации?

Организация приобрела офисную мебель общей стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Иных затрат, связанных с доведением мебели до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, организация не несет. В месяце приобретения мебель передана для использования. Через три года мебель продана физическим лицам (населению) за 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Офисная мебель, приобретенная организацией в целях обеспечения нормального производственного процесса, удовлетворяет условиям признания ее в качестве объекта ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При этом в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. Отметим, что в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Указанная норма об установлении лимита стоимости активов с целью отнесения их к ОС или МПЗ носит разрешительный характер. Следовательно, организации необходимо в учетной политике закрепить применение указанного лимита (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации предусмотрено, что объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в качестве МПЗ.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является стоимость мебели, оплачиваемая продавцу (без НДС) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Затраты на приобретение МПЗ признаются расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость МПЗ включается в состав расходов организации на дату их передачи в производство (эксплуатацию). Это следует из положений п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Бухгалтерские записи по приобретению МПЗ и включению их стоимости в состав расходов производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Контроль за сохранностью мебели и ее движением может быть организован путем отражения ее стоимости на забалансовом счете, например 013 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".

При продаже физическим лицам мебели организация признает прочий доход в сумме, установленной соглашением сторон на дату передачи мебели покупателям (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Бухгалтерские записи по признанию указанного дохода и начислению НДС (о чем будет сказано ниже), а также по расчетам с покупателями производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Поскольку стоимость мебели была включена в состав расходов организации при передаче ее в эксплуатацию, на дату ее выбытия никаких расходов организация не признает. Стоимость проданной мебели списывается с забалансового счета 013.

Порядок ведения кассовых операций

Организации, осуществляющие наличные денежные расчеты в случаях продажи имущества (товаров), в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). Следовательно, при получении наличных денежных средств организация выдает покупателям мебели кассовые чеки (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ).

Прием наличных денег из ККТ в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (пп. 4.1 п. 4, п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства").

Согласно пп. 5.2 п. 5 Указания Банка России N 3210-У при ведении юридическим лицом кассовых операций с применением ККТ приходный кассовый ордер может оформляться по окончании проведения таких операций на общую сумму принятых наличных денег на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ.

По каждому приходному кассовому ордеру осуществляются записи в кассовой книге (пп. 4.6 п. 4 Указания Банка России N 3210-У).

Напомним, что наличные расчеты с физическими лицами осуществляются без ограничения суммы (п. 5 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов").

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом мебели, принимается к вычету на дату принятия к учету имущества на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Реализация имущества на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость продаваемого имущества, установленная соглашением сторон (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата передачи мебели покупателям (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Отметим, что при продаже имущества, расчеты за которое производятся населением в наличной форме, требования, установленные п. п. 3, 4 ст. 168 НК РФ, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли приобретенная мебель не признается амортизируемым имуществом, поскольку не соответствует критериям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ. Ее стоимость учитывается в составе материальных расходов на дату передачи в эксплуатацию (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость имущества, включаемого в материальные расходы, определяется как цена его приобретения без учета НДС (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Выручка от реализации мебели признается доходом организации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату ее передачи покупателям (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Согласно абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов организации, не подлежат повторному включению в состав расходов. Таким образом, при продаже мебели расходы по данной операции в налоговом учете отсутствуют, так как ее стоимость в полном объеме уже была признана в составе материальных расходов при передаче мебели в эксплуатацию.

--------------------------------

<*> Другим вариантом учета суммы НДС, предъявленной контрагентам по рассматриваемой операции, является его отражение записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом доход отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 62 без учета НДС, предъявленного контрагентам. Подробно о таком варианте учета НДС см. консультацию М.С. Радьковой от 01.07.2014.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

27.10.2014

Ситуация:

Как отражаются в учете организации ежемесячные выплаты на содержание несовершеннолетнего ребенка гражданина, погибшего в результате несчастного случая, произошедшего по вине работника организации, находившегося при исполнении трудовых обязанностей?

Организация на основании приказа руководителя ежемесячно производит выплату по возмещению вреда в связи со смертью кормильца вдове погибшего гражданина до достижения его ребенком 18-летнего возраста в размере 10 000 руб. в месяц. Выплата производится путем перечисления денежных средств на лицевой карточный счет, указанный вдовой погибшего.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей (п. 1 ст. 1068 Гражданского кодекса РФ).

В силу абз. 1 п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности, жизни и здоровью гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (т.е. в данном случае - организацией) по правилам, предусмотренным гл. 59 "Обязательства вследствие причинения вреда" ГК РФ, если законом или договором не предусмотрен более высокий размер ответственности.

В случае смерти потерпевшего (кормильца) право на возмещение вреда имеют, в частности, нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего. Несовершеннолетним вред возмещается до достижения восемнадцати лет (п. п. 1, 2 ст. 1088 ГК РФ).

Размер возмещения вреда, понесенного в случае смерти кормильца, определяется в порядке, установленном ст. 1089 ГК РФ. Возмещение вреда, вызванного смертью потерпевшего, производится ежемесячными платежами (п. 1 ст. 1092 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты организации, связанные с выплатой суммы возмещения вреда, признаются прочими расходами организации и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 2, 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Указанные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, которые в данном случае выполняются в периоде начисления суммы возмещения (п. 18 ПБУ 10/99). Указанные расходы признаются независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Поскольку в рассматриваемой ситуации возмещение вреда в связи с потерей кормильца выплачивается в пользу несовершеннолетнего ребенка, т.е. лица, не состоящего в трудовых отношениях с организацией, такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами <*>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы физических лиц, освобождаемые от налогообложения НДФЛ, перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации обязанность выплачивать сумму по возмещению вреда в связи со смертью кормильца вдове погибшего на содержание несовершеннолетнего ребенка предусмотрена гражданским законодательством.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 14.08.2014 N 03-04-06/40725, суммы возмещения организацией вреда ребенку, понесшему ущерб в случае смерти кормильца в результате несчастного случая, выплачиваемого в соответствии со ст. 1088 ГК РФ, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.

Заметим: ранее Минфин России высказывал мнение о том, что рассматриваемые выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо от 02.10.2013 N 03-04-06/40794).

Таким образом, организация, производящая в соответствии со ст. 1088 ГК РФ выплаты на содержание несовершеннолетнего ребенка, не является налоговым агентом и, соответственно, не исчисляет и не удерживает НДФЛ при перечислении денежных средств.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы по возмещению вреда в случае смерти кормильца организация вправе учесть в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичное мнение отражено в судебных актах (Постановления ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б по делу N А40-78155/08-117-359, ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2006 N А26-12124/2005-217, от 28.08.2006 N А26-1439/2006-217).

--------------------------------

<*> Отметим: мнение о том, что выплаты, производимые в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами, неоднократно высказывалось специалистами Минтруда России и Минздравсоцразвития России, например при рассмотрении вопросов о выплатах в пользу детей работников в натуральной форме (в случае приобретения путевок, подарков) (Письма Минтруда России от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82, Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19, от 19.05.2010 N 1239-19).

М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

05.11.2014