Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации затраты на разработку проектной документации для строительства производственного цеха, если она произведена иностранной организацией, которая не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет представительства в РФ?

Стоимость работ по разработке проектной документации составила 11 800 евро (в том числе НДС 1800 евро). Оплата произведена в месяце подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

- на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ - 47 руб/евро;

- на дату оплаты работ - 48 руб/евро.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация работ (услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ. Место реализации работ по подготовке проектной документации (которые для целей гл. 21 НК РФ отнесены к инжиниринговым услугам) определяется по месту осуществления деятельности их покупателя (абз. 1, 2, 5 пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, местом реализации работ по разработке проектной документации, выполненных для российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ и не имеющей представительства в РФ, признается территория РФ и такие работы облагаются НДС (Письмо Минфина России от 03.07.2014 N 03-07-РЗ/32215).

Следовательно, российская организация признается налоговым агентом и обязана исчислить и удержать соответствующую сумму НДС с дохода иностранной организации, а также уплатить удержанную сумму НДС в бюджет (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ).

Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранной компании от выполнения работ с учетом НДС в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату фактического осуществления расходов (п. 1 ст. 161, п. 3 ст. 153 НК РФ).

В данном случае датой фактического осуществления расходов признается дата перечисления валюты в адрес иностранной организации. В связи с этим сумма НДС определяется по курсу евро, установленному Банком России на дату оплаты работ (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303). Сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

НДС подлежит уплате в бюджет одновременно с перечислением денежных средств в адрес иностранной компании (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Удержанную сумму НДС организация вправе принять к вычету в периоде уплаты налога при условии, что выполненные работы используются ею в деятельности, облагаемой НДС. Налоговый вычет производится на основании счета-фактуры, составленного налоговым агентом в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, и документов, подтверждающих уплату суммы НДС, удержанного организацией в качестве налогового агента (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Дополнительно по данному вопросу см. также Практическое пособие по НДС.

Бухгалтерский учет

Затраты на разработку проектной документации (без учета "входного" НДС) являются расходами, связанными со строительством объекта основных средств (ОС) (долгосрочными инвестициями), формируют первоначальную стоимость этого объекта ОС и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 1, 3 п. 1.2, п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160)).

Следовательно, на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 08 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Как было сказано выше, в рассматриваемой ситуации у организации возникает обязательство по удержанию и перечислению в бюджет "входного" НДС со стоимости выполненных работ.

Отметим, что порядка отражения таких операций НПА по бухгалтерскому учету не содержат. Следовательно, организация самостоятельно разрабатывает такой порядок и закрепляет его в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При этом необходимо отметить, что, с одной стороны, обязательство по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДС у организации возникает только на дату оплаты работ иностранной организации. С другой стороны, организация должна соблюсти требование полноты отражения фактов хозяйственной деятельности, в связи с чем информация о наличии этого обязательства должна быть отражена в бухгалтерском учете на дату принятия работ к учету (абз. 2 п. 6 ПБУ 1/2008).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма "входного" НДС по выполненным работам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Однако, как уже было сказано, организация удерживает и перечисляет в бюджет НДС со стоимости работ, оказанных иностранной организацией. То есть фактически организация должна отразить не задолженность перед исполнителем в сумме "входного" НДС, а задолженность перед бюджетом. При этом данное обязательство подлежит оплате в рублях, а не в валюте.

Полагаем, что в этом случае указанная сумма НДС может быть списана со счета 60 в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельный аналитический счет.

В рассматриваемой ситуации обязательства организации (перед исполнителем и перед бюджетом) выражены в иностранной валюте. Стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 средства в расчетах (в том числе кредиторская задолженность) пересчитываются на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетные даты. В данном случае работы выполнены и оплачены в одном отчетном периоде, следовательно, задолженность организации пересчитывается только на дату исполнения обязательств.

В рассматриваемой ситуации курс валюты на дату оплаты работ вырос, следовательно, на эту дату в учете организации отражаются отрицательные курсовые разницы (в отношении задолженности перед контрагентом и в отношении задолженности перед бюджетом по уплате удержанного НДС). Отрицательные курсовые разницы признаются прочим расходом организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На сумму отрицательной курсовой разницы в отношении задолженности перед иностранным контрагентом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60, а на сумму отрицательной курсовой разницы в отношении подлежащего удержанию НДС - по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма НДС, отраженная на счете 19, также корректируется в связи с изменением курса евро на дату погашения обязательства по уплате в бюджет НДС. Это связано с тем, что НДС принимается к вычету в фактически уплаченной сумме, т.е. исходя из курса, установленного Банком России на дату уплаты денежных средств исполнителю. Следовательно, сумма НДС, учтенная на счете 19 и подлежащая вычету, фактически представляет собой требование (дебиторскую задолженность), выраженное в иностранной валюте, но подлежащее оплате (зачету) в рублях. Таким образом, на дату перечисления удержанного НДС в бюджет организация включает в состав прочих доходов положительную курсовую разницу, что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 19 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Заметим, что при наличии одинаковых сумм требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте и неразрывно связанных между собой, суммы признаваемых по ним дохода и расхода в виде курсовых разниц при их пересчете на отчетную дату будут одинаковыми. В бухгалтерской отчетности указанные доходы и расходы в виде курсовых разниц могут показываться свернуто (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99) <*>.

Возникновение обязательства по уплате в бюджет удержанного НДС на дату оплаты иностранному контрагенту отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При уплате в бюджет удержанного НДС делается проводка по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Погашение кредиторской задолженности перед иностранной организацией отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".

При принятии к вычету удержанного у иностранной организации и перечисленного в бюджет НДС производится бухгалтерская запись по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации затраты на разработку проектной документации связаны с созданием амортизируемого имущества (со строительством здания производственного цеха - объекта ОС) и, следовательно, стоимость этих работ в состав расходов не включается (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Такие затраты формируют первоначальную стоимость объекта ОС и впоследствии (после ввода в эксплуатацию данного объекта ОС) учитываются в составе расходов через амортизационные начисления (абз. 1, 2 п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ).

При этом обязательство организации, возникшее при принятии работ и выраженное в иностранной валюте (без учета НДС), пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России, на дату его принятия к учету (дату принятия выполненных работ) и на дату исполнения обязательства (перечисления денежных средств иностранной организации) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

В связи с тем что курс евро на дату оплаты работ вырос, организация на последнее число текущего месяца признает в составе внереализационных расходов возникшую отрицательную курсовую разницу (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается суммы НДС, которую организация в качестве налогового агента удерживает и перечисляет в бюджет, то разниц, связанных с изменением курса евро, по данной сумме не возникает. Это связано с тем, что налоговое обязательство по перечислению в бюджет суммы НДС возникает и погашается одновременно (при перечислении денежных средств иностранной организации).

В рассматриваемой ситуации доходы иностранной организации от выполнения работ на территории РФ не приводят к образованию у нее постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ. Такие доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль у источника их выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что в бухгалтерском учете при использованном варианте отражения курсовых разниц в части НДС <*> признаются доходы и расходы в сумме корректировки НДС, числящегося на счетах 76 и 19, которые в налоговом учете не отражаются, в учете организации возникают одинаковые суммы постоянных разниц и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) (абз. 2 п. 4, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Однако, учитывая, что суммы указанных курсовых разниц и, соответственно, возникающих по ним ПНО и ПНА одинаковые, считаем: руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008), организация может не отражать указанные ПНО и ПНА в бухгалтерском учете.

--------------------------------

<*> Возможен и иной порядок учета курсовых разниц, возникающих при пересчете обязательства по уплате в бюджет НДС, числящегося на счете 76.

Уплаченный в бюджет НДС в полной сумме принимается к вычету. Таким образом, при пересчете числящегося на счете 76 обязательства по уплате НДС в бюджет, а также при пересчете суммы НДС, числящейся на счете 19, у организации не возникает ни уменьшения экономических выгод, ни их увеличения, в связи с чем организация, на наш взгляд, может не признавать курсовые разницы по НДС, уплачиваемому в бюджет в качестве налогового агента, в составе доходов и расходов. При таком подходе указанные курсовые разницы отражаются по дебету счета 19 и кредиту счета 76 (в случае увеличения курса иностранной валюты) и обратной записью - в случае, если курс уменьшился. Такой порядок учета курсовых разниц отвечает требованию рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008), поскольку в налоговом учете курсовых разниц в части НДС не возникает (о чем сказано в разделе "Налог на прибыль организаций"). В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из традицион ного учета сумм возникающих курсовых разниц с признанием прочих доходов и расходов.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

13.10.2014

Ситуация:

Как отразить в учете торговой организации возврат таможенной пошлины, излишне уплаченной при ввозе товаров, если решение о возврате пошлины принято таможенным органом в году, следующем за годом подачи таможенной декларации, на основании которой была уплачена эта пошлина, и на момент принятия решения ввезенный товар не продан? В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли суммы таможенных пошлин формируют стоимость приобретения ввозимых товаров.

В декабре 2013 г. при ввозе на территорию РФ товаров, не подлежащих налогообложению НДС, организацией была уплачена таможенная пошлина. В дальнейшем (после подписания и утверждения бухгалтерской отчетности) было выявлено, что сумма пошлины была рассчитана неверно. Сумма переплаты составила 10 000 руб. В феврале 2014 г. организацией подано заявление о возврате излишне уплаченной таможенной пошлины и получено решение уполномоченного органа о возврате этой пошлины. Сумма излишне уплаченной таможенной пошлины перечислена на расчетный счет организации в марте. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Таможенные пошлины

Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Возврат излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин (суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин в отношении конкретных товаров) осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведены уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза (ст. ст. 89, 90 ТК ТС).

Излишне уплаченные суммы таможенных пошлин подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика. Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов - в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания (ч. 1 ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

Форма заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и иных денежных средств, налогов утверждена Приказом ФТС России от 22.12.2010 N 2520.

К заявлению о возврате прилагаются, в частности, документы, подтверждающие факт излишней уплаты (взыскания) таможенных пошлин (пп. 3 ч. 2 ст. 147 Федерального закона N 311-ФЗ).

Возврат излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов (ч. 6 ст. 147 Федерального закона N 311-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с абз. 2 ст. 320 Налогового кодекса РФ сумма таможенной пошлины, уплаченной в связи с приобретением товаров, может включаться в стоимость этих товаров либо учитываться в составе издержек обращения в зависимости от порядка, установленного учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли. В данном случае в соответствии с учетной политикой организации таможенные пошлины формируют стоимость приобретения товаров.

Особого порядка признания доходов и расходов по таким операциям, как возврат излишне уплаченной таможенной пошлины, гл. 25 НК РФ не устанавливает. По данному вопросу имеется две точки зрения.

Первая точка зрения заключается в следующем. В случае если таможенная пошлина учтена в составе расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ в момент ее начисления, излишняя уплата таможенной пошлины рассматривается как искажение в исчислении налоговой базы за тот период, когда сумма излишне уплаченной пошлины признана в составе расходов (см., например, Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-03-06/1/650). Исходя из такого подхода, а также пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ сумма излишне уплаченной таможенной пошлины, включенная в стоимость товара, приводит к искажению налоговой базы в периоде его реализации.

В рассматриваемой ситуации на дату выявления ошибки товар не продан. Поскольку стоимость приобретения товара является прямым расходом, учитываемым при определении налоговой базы в периоде реализации этих товаров (абз. 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), ошибки в исчислении налоговой базы за 2013 г. в результате излишней уплаты ввозной пошлины не произошло.

Исправление ошибки при определении стоимости ввозимых товаров для целей налогового учета производится путем корректировки указанной стоимости на сумму излишне уплаченной таможенной пошлины. Напомним, что исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).

Вторая точка зрения в отношении налогового учета операции, связанной с возвратом таможенной пошлины, заключается в том, что на сумму возвращаемой пошлины корректировка стоимости ввезенного товара не производится, а возвращаемая пошлина включается на основании ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов организации того периода, в котором таможенным органом принято решение о возврате излишне уплаченной суммы таможенной пошлины. Это обусловлено тем, что гл. 25 НК РФ не содержит прямых указаний на необходимость корректировки расходов на приобретение товаров в связи с последующим изменением обязательств, суммы которых сформировали стоимость приобретения товаров. Соответственно, не возникает оснований говорить о том, что уплата таможенной пошлины в соответствии с принятой таможенным органом декларацией привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль того периода, в котором эта таможенная декларация была принята таможенным органом. К аналогичному выводу можно прийти на основании разъяснений главного специалиста-эксперта отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.С. Бахваловой от 22.10.2010.

Заметим однако, что данный подход несет в себе налоговые риски и доказывать такую позицию, скорее всего, придется в судебном порядке.

В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что организация приняла первый вариант налогового учета операций по возврату излишне уплаченной пошлины.

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные организацией, включаются в состав материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Фактическая себестоимость приобретенных товаров формируется с учетом суммы таможенной пошлины, уплаченной в связи с приобретением этих товаров (п. 6 ПБУ 5/01). Стоимость приобретенных товаров формирует себестоимость продаж в момент признания выручки от продажи этих товаров (п. 9, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации в результате неточности в вычислениях суммы таможенной пошлины произошло неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ошибка) 2013 г. (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).

Если ошибка допущена в предшествующем отчетном году, то порядок ее исправления зависит от того, признается эта ошибка существенной или нет.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности <*> (п. 3 ПБУ 22/2010).

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что допущенная ошибка признана организацией несущественной. В этом случае при исправлении ошибки, допущенной в прошлом отчетном периоде, необходимо руководствоваться п. 14 ПБУ 22/2010.

Согласно указанной норме ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

В рассматриваемой ситуации неверно сформирована фактическая себестоимость товара. При этом при исправлении этой ошибки не возникает прибыли или убытка, поскольку товар на дату выявления ошибки не продан, его стоимость при формировании финансового результата учтена не была.

Отметим, что таможенная пошлина не является налогом или сбором, поэтому задолженность таможенного органа по возврату указанной пошлины отражается с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Уменьшение фактической себестоимости товаров на сумму таможенной пошлины, подлежащей возврату таможенным органом, на наш взгляд, может быть произведено записью по дебету счета 76 и кредиту счета 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Заметим, что по данному вопросу существует и иная позиция, заключающаяся в том, что возврат излишне уплаченной таможенной пошлины является самостоятельной хозяйственной операцией. В таком случае никаких корректировок в отношении ранее учтенной суммы таможенной пошлины не производится, а сумма излишне уплаченной и подлежащей возврату таможенной пошлины признается прочим доходом организации на дату принятия таможенным органом решения о ее возврате (п. п. 4, 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Такой подход формально согласуется с требованием п. 12 ПБУ 5/01.

В связи с наличием двух различных допустимых вариантов порядок отражения в учете сумм подлежащих возврату таможенных пошлин следует установить в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что на сумму подлежащей возврату таможенной пошлины организация корректирует стоимость ввезенных товаров.

--------------------------------

<*> Напомним, что решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе говоря, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год").

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

27.10.2014