Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Июль 2014   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 18.07.2014


  

Договор купли-продажи земельного участка - в "Конструкторе договоров"

Нужно составить проект договора купли-продажи земельного участка? Поможет "Конструктор договоров" в КонсультантПлюс, куда добавлен этот вид договора. Сервис предложит выбрать условия, предупредит о возможных рисках. Всего в Конструкторе уже 30 видов договоров (поставки, подряда, возмездного оказания услуг и др.). Это простой и удобный инструмент создания и экспертизы договоров.

Подробнее...
Схемы корреспонденций счетов от 18.07.2014

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете исправление ошибки в виде занижения суммы выручки от выполнения работ, допущенной в предыдущем году и выявленной после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год, если эта ошибка признана организацией существенной?

В октябре 2013 г. организация выполнила для заказчика работы по договору подряда, договорная стоимость которых составила 1 180 000 руб. В акте приемки-сдачи выполненных работ указана правильная сумма - 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб., при этом в бухгалтерском учете выручка была отражена в сумме 118 000 руб., счет-фактура также выставлен с неверной суммой - 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае организация неправильно отразила в бухгалтерском учете такую операцию, как признание выручки от выполнения работ, в связи с чем выручка была признана в неверной сумме, что также привело к занижению уплаченного налога на прибыль. Кроме того, организация неверно составила счет-фактуру, что привело также к занижению уплаченного с выручки НДС (о внесении исправлений в налоговый учет см. ниже в соответствующих разделах). Такое неправильное отражение в терминологии Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, является ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010).

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).

В бухгалтерском учете порядок исправления ошибки зависит от существенности ошибки и момента ее обнаружения. Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Так как ошибка в данном случае признана существенной и обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности, при ее исправлении необходимо руководствоваться п. 9 ПБУ 22/2010. Согласно указанной норме ошибка исправляется записями по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в отчетном периоде, в котором она выявлена, т.е. в 2014 г.

Доначисление ошибочно непризнанной выручки в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 84. Доначисление НДС, а также налога на прибыль с суммы ранее непризнанной выручки отражается записями по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Кроме того, при составлении бухгалтерской отчетности за 2014 г. необходимо произвести перерасчет сравнительных показателей отчетности путем их исправления, как если бы ошибка никогда не была допущена (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). При этом утвержденная отчетность за 2013 г. не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности в связи с выявлением ошибки (п. 10 ПБУ 22/2010).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации выполненных работ на территории РФ признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, как договорная стоимость выполненных работ без учета НДС.

В данном случае при составлении счета-фактуры была допущена ошибка, в связи с чем организация обязана выставить заказчику новый экземпляр счета-фактуры с внесенными изменениями (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры). Подробнее по данному вопросу см. Практическое пособие по НДС.

Так как допущенная ошибка привела к недоплате суммы НДС в бюджет за IV квартал 2013 г., организация обязана произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за указанный налоговый период и по результатам перерасчета представить уточненную налоговую декларацию, а также уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени <*> (п. 1 ст. 54, п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации результатов выполненных работ (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ошибочно непризнанная в 2013 г. выручка привела к недоплате налога на прибыль в бюджет за 2013 г. Вследствие этого организация обязана произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за 2013 г. и по результатам перерасчета представить уточненную налоговую декларацию за данный налоговый период, а также уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени <*> (п. 1 ст. 54, п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли исправление ошибки не оказывает влияния на величину прибыли (убытка) отчетного периода, в котором выявлена ошибка (2014 г.). Следовательно, разниц, подлежащих учету в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в данной ситуации не возникает.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена сумма выручки, ошибочно непризнанной в прошлом отчетном году

(1 180 000 - 118 000)

62

84

1 062 000

Бухгалтерская справка-расчет

Исчислен НДС с суммы непризнанной выручки (1 062 000 x 18/118)

84

68-НДС

162 000

Счет-фактура

Исчислен налог на прибыль с суммы непризнанной выручки ((1 062 000 - 162 000) x 20%)

84

68-пр

180 000

Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> В данной схеме порядок начисления и уплаты пеней не рассматривается.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

16.06.2014

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату контрагенту процентов за пользование чужими денежными средствами на основании решения суда?

28.04.2014 вступило в силу решение суда о выплате организацией контрагенту процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 58 000 руб. Проценты перечислены организацией 29.04.2014.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором (п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ).

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (п. 3 ст. 395 ГК РФ).

Проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ, представляют собой меру гражданско-правовой ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами").

Указанные проценты являются одним из случаев законной неустойки (п. 1 ст. 332 ГК РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Указанная норма применяется и в отношении расходов в виде процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами, подлежащих уплате на основании решения суда, которые, как указано выше, являются с точки зрения гражданского законодательства именно штрафными санкциями (Письмо Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/2/10089).

Однако ранее финансовое ведомство приравнивало такие выплаты к процентам по долговым обязательствам и считало, что их нужно включать в расходы с учетом положений ст. 269 НК РФ (Письмо от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580).

Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данной консультации исходим из предположения, что организация учитывает уплачиваемые проценты как расходы на уплату штрафных санкций (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Следовательно, согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ указанные расходы в присужденной судом сумме (т.е. в полном размере) учитываются при налогообложении прибыли на дату вступления в законную силу решения суда.

Бухгалтерский учет

Проценты за пользование чужими денежными средствами, уплачиваемые по решению суда, включаются в состав прочих расходов на дату вступления решения суда в законную силу в фактически присужденной сумме. Признание расхода в виде процентов может отражаться записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (либо иного счета учета расчетов с контрагентом) (п. п. 11, 14.2, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату вступления в силу решения суда

Отражена задолженность по выплате присужденных процентов за пользование чужими денежными средствами

91-2

76

(60,

62)

58 000

Решение суда

На дату перечисления процентов контрагенту

Перечислена сумма процентов контрагенту

76

(60,

62)

51

58 000

Выписка банка по расчетному счету

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

16.06.2014

- Обзоры законодательства

- Интернет-версия КонсультантПлюс

- Финансовые консультации

- Подписаться на другие рассылки КонсультантПлюс
Все права защищены © 1997-2014 ЗАО КонсультантПлюс
Тел.: +7 495 956-82-83, +7 495 787-92-92
contact@consultant.ru
www.consultant.ru

Выпуски за другие дни

В избранное