Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете производственной организации приобретение у физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, бывшего в употреблении объекта основных средств (ОС) (производственного оборудования, не требующего монтажа) и начисление по нему амортизации?

Организацией по договору купли-продажи у индивидуального предпринимателя приобретено оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Полученное оборудование планируется использовать в основном производстве. Иных затрат, связанных с доведением оборудования до состояния, пригодного к использованию, организация не несет. Оборудование получено и введено в эксплуатацию в одном месяце. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По данным учета передающей стороны срок полезного использования оборудования (относящегося к третьей амортизационной группе) был установлен равным пяти годам (60 месяцам), из которых оно эксплуатировалось 20 месяцев.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования установлен равным 40 месяцам. В целях налогового учета организация применяет метод начисления и не использует право на амортизационную премию.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Производственное оборудование, в отношении которого выполняются условия, установленные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимается к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

В соответствии с положениями п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта ОС, приобретаемого за плату, в данном случае является сумма, уплачиваемая продавцу (без учета НДС). Отметим, что остаточная стоимость объекта ОС по данным передающей стороны не влияет на формирование первоначальной стоимости объекта ОС у принимающей стороны.

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01) и в данном случае установлен равным 40 месяцам.

В этом случае годовая сумма амортизации по оборудованию составит 240 000 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) / (40 мес. / 12 мес.)). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации, определенная на основании абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01, равна 20 000 руб. (240 000 руб. / 12 мес.). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по производственному оборудованию включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по принятию к учету объекта ОС и начислению амортизации производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную контрагентом при передаче оборудования, принимаемого к учету в качестве объекта ОС, организация имеет право принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного контрагентом, в полном объеме после принятия оборудования к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Отметим, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС согласно п. 1 ст. 143 НК РФ и, соответственно, предъявляют организации НДС при продаже ОС в общеустановленном порядке. Принятие к вычету НДС отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведено ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли оборудование, используемое в производстве в качестве средства труда, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. является амортизируемым имуществом (ОС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью оборудования будет являться сумма, причитающаяся индивидуальному предпринимателю по договору купли-продажи (без учета НДС, предъявленного им при передаче оборудования).

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации предыдущим собственником оборудования является физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения. Отметим, что в целях налогообложения учет ОС ведется индивидуальными предпринимателями в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Так, в соответствии с п. п. 24, 30 Порядка к амортизируемым объектам ОС индивидуального предпринимателя относится принадлежащее ему на праве собственности имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которое непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

В данном случае указанные условия для проданного индивидуальным предпринимателем оборудования выполнялись и оно учитывалось у индивидуального предпринимателя в качестве амортизируемого имущества.

Следовательно, оборудование было включено в третью амортизационную группу и по нему начислялась амортизация линейным методом (п. п. 35, 40 Порядка).

Таким образом, при представлении продавцом соответствующего документального подтверждения эксплуатации объекта организация, которая приобрела объект ОС у физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, вправе применять положения п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ. Такое же мнение высказано Минфином России в Письме от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172.

В данном случае организация может установить в целях налогового учета срок полезного использования оборудования равным 40 месяцам (60 мес. - 20 мес.).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В случае если организация не воспользовалась правом на амортизационную премию, предусмотренную п. 9 ст. 258 НК РФ, сумма амортизационных отчислений, ежемесячно включаемых в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 20 000 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) x 1 / 40 мес. x 100%). Это следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ.

--------------------------------

<*> В Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, предлагается к использованию форма универсального передаточного документа (УПД), основанная на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в которую добавлены дополнительные реквизиты, в том числе обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных документов законодательством о бухгалтерском учете. Данная форма носит рекомендательный характер.

УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) при условии надлежащего заполнения всех реквизитов, установленных в качестве обязательных для счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также для первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), может использоваться покупателем одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету сумм предъявленного НДС.

<**> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

20.06.2014

Ситуация:

Как отразить в учете общества с ограниченной ответственностью (ООО) распределение по итогам года части чистой прибыли в пользу одного из участников - иностранной организации (налогового резидента иностранного государства)? Чистая прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Согласно решению очередного общего собрания участников иностранному участнику причитается доход в размере 500 000 руб. Выплата указанного дохода произведена ему в срок, установленный уставом, в безналичной форме.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решения об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, а также о распределении ее между участниками общества принимаются общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Если иное не установлено уставом общества, часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ) <*>.

В силу п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества в данном случае определяются уставом общества, при этом срок выплаты не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Заметим, что на практике чистую прибыль, распределенную между участниками ООО, часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ (гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В данной консультации в отношении ООО также используется общепринятый термин "дивиденды".

Налог на прибыль организаций

Доход иностранной организации (участника), полученный при распределении чистой прибыли российского ООО пропорционально ее доле в уставном капитале ООО, признается дивидендом (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

Дивиденды, выплачиваемые российским обществом иностранному участнику, относятся к доходам иностранного участника от источников в РФ и подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этого дохода (общества, выплачивающего дивиденды, признаваемого налоговым агентом) (п. 1, пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговая база в отношении дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранному участнику, не являющемуся налоговым резидентом РФ, определяется по каждой выплате дохода как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, если иная налоговая ставка не предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения <**> (ст. 7, п. 6 ст. 275, абз. 1, 2 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Указанные налоговая база и сумма налога исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы, т.е. в данном случае - в рублях на основании п. 5 ст. 309 НК РФ.

В этой консультации исходим из условия, что нормами международного договора с соответствующим иностранным государством не установлены иные, специальные по отношению к нормам НК РФ, правила налогообложения доходов налоговых резидентов этого государства в виде дивидендов. В таком случае налог с дохода рассматриваемого иностранного участника в виде дивидендов исчисляется российским обществом в размере 75 000 руб. (500 000 руб. x 15%).

Указанная сумма налога удерживается налоговым агентом при выплате дивидендов иностранному участнику и перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Такой порядок установлен нормами п. 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ.

Не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, в котором иностранному участнику был выплачен доход, российское общество - налоговый агент должно предоставить информацию о суммах выплаченного иностранному участнику дохода и удержанного налога за соответствующий отчетный период в налоговый орган по месту своего нахождения, что следует из норм п. 3 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ. Дополнительную информацию по этому вопросу см. в Практическом пособии по налогу на прибыль.

Сумма дивидендов, начисленная иностранному участнику, не учитывается обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку эта сумма относится к указанным в п. 1 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Объявление в установленном порядке годовых дивидендов по результатам работы акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты (абз. 2 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за отчетный год, при этом в отчетном периоде, по итогам которого распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся (абз. 1, 2 п. 10 ПБУ 7/98). На основании вышеприведенных норм, а также абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98 бухгалтерская запись, отражающая объявление дивидендов, производится акционерным обществом в том отчетном периоде, в котором принято решение о распределении части чистой прибыли между акционерами.

Полагаем, что в аналогичном порядке отражается в учете распределение чистой прибыли между участниками ООО.

Бухгалтерские записи по распределению и выплате чистой прибыли, а также по удержанию налога с этого дохода и перечислению его в бюджет производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Эти бухгалтерские записи приведены в нижеследующей таблице проводок.

--------------------------------

<*> Напомним: уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества соответствует соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества (абз. 1, 3 п. 1, п. 2 ст. 14 Федерального закона N 14-ФЗ).

<**> Напомним: нормами НК РФ предусмотрен особый порядок налогообложения выплачиваемых иностранным организациям доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ), а также облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам (п. 3 ст. 310 НК РФ).

Подробную информацию по данному вопросу см. в Практическом пособии по налогу на прибыль.

А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

20.06.2014