Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как в 2013 г. рассчитать и отразить в учете организации начисление и выплату дистанционной работнице, находящейся на территории другого субъекта РФ, пособия по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием при амбулаторном лечении? Рассчитанный средний заработок работницы не превышает предельное максимальное значение, она имеет страховой стаж семь лет.

Дистанционная работница принята в штат в 2013 г. и занята в основном виде деятельности организации. Ее нетрудоспособность продолжалась в течение восьми календарных дней - с 15 по 22 августа 2013 г., что подтверждено представленным листком нетрудоспособности.

В 2011 и 2012 гг. эта работница была занята у другого работодателя. В соответствии с представленной ею справкой о сумме заработка выплаты в ее пользу, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ, составили:

за 2011 г. - 292 000 руб.;

за 2012 г. - 365 000 руб.

Пособия выплачиваются работникам в безналичной форме путем перечисления денежных средств на их лицевые карточные счета в банках.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Главой 49.1 Трудового кодекса РФ установлена возможность осуществления дистанционной работы, под которой понимается выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет (ч. 6 ст. 209, ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ). Лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе, считаются дистанционными работниками (ч. 2 ст. 312.1 ТК РФ).

На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 ТК РФ (ст. 251, ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ).

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием

Граждане РФ, работающие по трудовым договорам, в том числе дистанционные работники, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и являются застрахованными лицами (ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 57 ТК РФ, п. 2 ст. 6, пп. 1, 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие общего заболевания признается страховым случаем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1.1 ст. 7 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона N 255-ФЗ).

При наступлении указанного страхового случая застрахованное лицо (в данном случае - дистанционная работница) обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности (пп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 1.4, п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255- ФЗ). Медицинская организация выдает работнице листок нетрудоспособности (абз. 2 п. 1 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н). При амбулаторном лечении заболеваний, связанных с временной потерей гражданами трудоспособности, листки нетрудоспособности выдает гражданам лечащий врач единолично сроком до 15 календарных дней включительно, включая нерабочие праздничные и выходные дни (п. п. 11, 14 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается дистанционной работнице работодателем, который является страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 183 ТК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 6 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.1, п. 3 ч. 2 ст. 4.1, ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101). Выплата производится за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ). На сумму, выплачиваемую работнице за счет средств бюджета ФСС РФ, организация уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ (ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности дистанционная работница, которая два предыдущих года была занята у другого работодателя, должна представить организации листок нетрудоспособности, а также справку <1> о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ) <2>. В рассматриваемой ситуации листок нетрудоспособности выдан ей за весь срок лечения и пособие выплачивается работнице за все дни временной нетрудоспособности.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием исчисляется в порядке, установленном Федеральным законом N 255-ФЗ, а также Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ч. 2 ст. 183 ТК РФ, ч. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка работницы, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (т.е. за расчетный период), в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения). В рассматриваемой ситуации расчетный период включает календарные 2011 и 2012 гг., предшествующие году наступления временной нетрудоспособности.

При расчете среднего заработка учитываются все виды выплат в пользу работницы, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения). В данном случае весь расчетный период работница была занята у другого работодателя, в связи с чем средний заработок определяется исключительно по данным, указанным в справке, выданной работнице прежним работодателем.

В соответствии с представленной работницей справкой о сумме заработка сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составляет: за 2011 г. - 292 000 руб., за 2012 г. - 365 000 руб. <3>.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). В данном случае средний дневной заработок равен 900 руб. ((292 000 руб. + 365 000 руб.) / 730) <4>.

Страховой стаж дистанционной работницы составляет семь лет, поэтому размер дневного пособия определяется как 80% среднего дневного заработка (п. 2 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Значит, пособие выплачивается работнице за счет средств организации в сумме 2160 руб. (900 руб. x 80% x 3 дн.), за счет средств ФСС РФ - в сумме 3600 руб. (900 руб. x 80% x 5 дн.) <5>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности включается в налоговую базу по НДФЛ и не освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из указанного дохода работницы (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого пособия, в том числе перечисления денежных средств на счет дистанционной работницы в банке (по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349). Ставка налога в отношении такого вида доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате пособия в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работницы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с работниками по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации работнице, занятой в основном виде деятельности организации, включается в состав расходов по обычным видам деятельности. В месяце начисления пособия этот расход принимается к учету на счет 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу", если организация является торговой) (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дистанционной работнице пособия по временной нетрудоспособности, а также по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Эти бухгалтерские записи приведены в нижеследующей таблице проводок. Порядок включения в себестоимость продаж расходов организации на выплату пособия в данной консультации не рассматривается.

Налог на прибыль организаций

Выплачиваемая за счет средств организации сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности работницы относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/156).

<1> Образец заполнения справки о сумме заработка по предыдущему месту работы для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности приведен в "Путеводителе по кадровым вопросам. Образцы заполнения форм документов".

<2> Оригиналы листка нетрудоспособности и справки о сумме заработка дистанционная работница, находящаяся на территории другого субъекта РФ, должна направить работодателю по почте заказным письмом с уведомлением (ч. 7 ст. 312.1 ТК РФ).

<3> Напомним: на сегодняшний день установлено ограничение максимальной суммы среднего заработка, рассчитанного для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Такой средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения).

В 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб., а в 2012 г. - 512 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.", п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.").

В данном случае из представленной работницей справки видно, что фактический заработок работницы за каждый из календарных 2011 и 2012 гг. не превысил установленные предельные величины.

Для проверки достоверности сведений, содержащихся в справке, организация может направить соответствующий запрос в территориальный орган ФСС РФ. Форма запроса и Порядок его направления утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 20н.

<4> Напомним также, что установлено ограничение минимального размера среднего заработка. Если средний заработок за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая (временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием), то средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 11(1) Положения).

На день наступления страхового случая (15.08.2013) величина МРОТ составляет 5205 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). Очевидно, что в рассматриваемой ситуации средний заработок работницы в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ, поэтому дальнейшие расчеты должны осуществляться исходя из величины 900 руб.

<5> По общему правилу работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Однако в случае назначения пособия дистанционной работнице, находящейся на территории другого субъекта РФ, указанные документы могут быть представлены работодателю по почте заказным письмом с уведомлением. В связи с этим возникает вопрос о том, с какой даты начинает течь срок, установленный работодателю для назначения пособия по временной нетрудоспособности.

На сегодняшний день официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. На наш взгляд, в такой ситуации работодатель назначает пособие в течение 10 дней со дня вручения ему почтового отправления. Этот день документально фиксируется в уведомлении о вручении (п. 2, абз. 3 пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221).

Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

<6> Об особенностях применения форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<7> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета указанных налоговых вычетов (исходя из предположения, что доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала 2013 г., не превышает 280 000 руб.).

Ситуация:

Как отразить в учете торговой организации приобретение и продажу товаров, если товары приобретены, оплачены поставщику и отгружены покупателю в период нахождения организации на общей системе налогообложения (ОСН) с применением */кассового метода/*, а плата за них получена после перехода организации на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Стоимость приобретения оптовой партии товаров составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), эти товары реализованы за 295 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 45 000 руб.). Взаиморасчеты по договорам поставки осуществляются в безналичной форме, право собственности на товары переходит к покупателю при отгрузке товаров.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации организация при приобретении оптовой партии товаров выступает покупателем, а при реализации этих товаров - поставщиком по договорам поставки. Правоотношения сторон договора поставки регулируются нормами параграфа 3 "Поставка товаров" гл. 30 "Купля- продажа" Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которыми поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). Покупатель, в свою очередь, обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки (п. 1 ст. 513 ГК РФ).

Договор поставки является возмездным, покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором (п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 516 ГК РФ). В данном случае по каждому из договоров поставки оплата товаров производится в безналичной форме после их поставки (отгрузки) (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 486, п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Приобретение товаров

Товары приобретены в период нахождения организации на ОСН. Такая организация признается налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 1 ст. 143 НК РФ). Налогоплательщики НДС имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Товары приобретены организацией для перепродажи, что для налогоплательщиков НДС является облагаемой НДС операцией. Сумма НДС со стоимости таких товаров принимается организацией к вычету на основании выставленного поставщиком счета-фактуры при принятии товаров к учету (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Реализация товаров

Товары отгружены покупателю в период применения ОСН, при которой организация является налогоплательщиком НДС. На дату отгрузки товаров у организации возникает налоговая база по НДС в размере договорной стоимости отгруженных товаров за вычетом НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ) <*>. Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС предъявляется к уплате покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Переход на применение УСН

К моменту перехода организации на применение УСН все приобретенные товары отгружены покупателю, т.е. использованы для облагаемой НДС операции. Соответственно, у организации не возникает необходимости восстанавливать какую-либо сумму НДС по товарам <**>.

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные для перепродажи, в бухгалтерском учете квалифицируются в качестве материально-производственных запасов (абз. 6 п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на их приобретение, за вычетом НДС (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). При этом в бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность перед поставщиком (включающая сумму НДС), которая погашается на дату уплаты денежных средств поставщику.

Выручка от продажи товаров является доходом организации от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Такой доход признается на дату перехода права собственности на товары к покупателю в размере их договорной стоимости за вычетом предъявленного покупателю НДС (абз. 2 п. 3, п. п. 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность покупателя по оплате отгруженных ему товаров, включающая сумму предъявленного ему НДС.

Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, относится на себестоимость продаж (п. п. 5, 9, 16, 18, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На дату получения денежных средств от покупателя (в I квартале текущего года) в учете организации погашается его дебиторская задолженность.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Приобретенное организацией имущество предназначено для реализации, поэтому для целей налогообложения оно квалифицируется как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость товаров уменьшает доход от их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При кассовом методе доход от реализации товаров признается на дату получения платы за товары (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поскольку плата за товары, отгруженные покупателю в период нахождения организации на ОСН с применением кассового метода, получена после перехода организации на применение УСН, организация не признает для целей налогообложения прибыли ни доход, ни расход по реализации этих товаров.

Применение ПБУ 18/02

В период применения ОСН в бухгалтерском учете признаются доход и расход по реализации товаров, тогда как для целей налогообложения прибыли (в силу применения кассового метода) указанные доход и расход не признаются. Возникающие в связи с этим разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью квалифицируются как временные, поскольку на момент возникновения разниц существует вероятность, что указанные доход и расход будут учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в последующих отчетных периодах (п. п. 3, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В периоде признания в бухгалтерском учете дохода и расхода от продажи товаров (за вычетом НДС) у организации возникают:

- налогооблагаемая временная разница в размере 250 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 50 000 руб. (250 000 руб. x 20%) (абз. 1, 4 п. 12, п. 15 ПБУ 18/02);

- вычитаемая временная разница в размере 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Организация, перешедшая на применение УСН, не определяет налоговую базу по налогу на прибыль и не формирует в бухгалтерском учете информацию о постоянных и временных разницах, налоговых активах и обязательствах, регламентируемых нормами ПБУ 18/02. Значит, поскольку организация переходит на УСН, становится очевидным, что доход и расход по реализации товаров, не признанные для целей налогообложения прибыли, не будут учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль последующих отчетных периодов.

В связи с этим суммы признанных в учете ОНО и ОНА, на наш взгляд, должны быть списаны с бухгалтерского учета аналогично их списанию, предусмотренному п. п. 17, 18 ПБУ 18/02.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

На момент перехода организации на применение УСН выручка от реализации отгруженных товаров не учтена для целей налогообложения в составе доходов, а стоимость приобретения этих товаров не отражена в составе расходов.

Особенностей исчисления налоговой базы при переходе на УСН с ОСН с использованием кассового метода нормами НК РФ, в том числе нормами ст. 346.25 НК РФ, не установлено. Значит, доходы и расходы по реализации товаров в данном случае признаются в общепринятом для применения УСН порядке.

Так, выручка от реализации товаров (включая НДС, предъявленный покупателю до перехода на применение УСН) признается доходом организации на дату поступления денежных средств от покупателя (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При применении УСН уменьшение доходов от реализации товаров на сумму НДС не предусмотрено.

Расходы по оплате стоимости товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров независимо от факта получения оплаты от покупателя и при условии, что товары оплачены поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письма Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95 (направлено для доведения до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@)).

Напомним: для целей налогообложения реализацией товаров признается передача права собственности на товары на возмездной основе или в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 38 НК РФ). Поскольку к моменту перехода на применение УСН реализуемые товары полностью оплачены поставщику и право собственности на них перешло к покупателю, все условия для признания расхода в виде стоимости товаров выполняются на момент перехода организации на применение УСН. Аналогичные разъяснения в отношении признания в составе расходов стоимости сырья и материалов при переходе на УСН с ОСН с применением кассового метода даны в консультации референта государственной гражданской службы РФ 1 класса Е.Н. Юровой от 29.01.2010.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

<*> В данном случае организация и покупатель товаров не признаются взаимозависимыми лицами (критерии отнесения лиц к взаимозависимым установлены ст. 105.1 НК РФ). Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

<**> По вопросу о порядке перехода организации, находящейся на ОСН, на применение УСН см. Практическое пособие по УСН.

<***> Об особенностях применения форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.