КонсультантПлюс: "горячие" документы
Проект приказа Минэкономразвития России "Об утверждении типовых условий договоров аренды в отношении находящихся в федеральной собственности нежилых помещений, зданий, строений, сооружений, закрепленных за федеральным государственным учреждением, федеральным государственным унитарным предприятием, а также находящихся в казне Российской Федерации"

Посмотреть все "горячие" документы

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете акционера, имеющего акции ОАО-1, операции по конвертации этих акций в акции ОАО-2, проводимой при присоединении ОАО-1 к ОАО-2, если акции ОАО-1 и ОАО-2 не обращаются на ОРЦБ и данные, позволяющие определить их рыночную стоимость, у организации отсутствуют? При этом оцененная расчетным путем стоимость полученных акций ОАО-2 превышает балансовую стоимость конвертированных акций ОАО-1.

Акции ОАО-1 приобретены при первичном размещении по номинальной стоимости, которая составляет 1000 руб. Организации принадлежит 1000 акций. При конвертации акций в соответствии с коэффициентом конвертации получено 1000 акций ОАО-2 номинальной стоимостью 1000 руб.

Сделок с акциями ОАО-2 и иных сделок с акциями ОАО-1 помимо их приобретения организация не осуществляла, данные о сделках с этими акциями на рынке и заключения независимого оценщика о стоимости акций у организации отсутствуют. Затрат, связанных с конвертацией акций, организация не несет. По данным заключительной бухгалтерской отчетности ОАО-1 стоимость чистых активов, приходящихся на одну акцию, составляет 1200 руб. Стоимость чистых активов, приходящихся на одну акцию ОАО-2, по данным бухгалтерской отчетности реорганизованного ОАО-2 составляет 1150 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Акции присоединяемых обществ конвертируются в акции общества, к которому осуществляется присоединение, в порядке, установленном договором о присоединении, исходя из установленного договором соотношения (коэффициента) конвертации акций (пп. 3 п. 3 ст. 17 Федерального закона N 208-ФЗ, п. п. 8.5.1, 8.5.2, 8.5.4 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Приказом ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н).

Акции присоединяемых обществ при их конвертации погашаются (аннулируются) (п. 8.3.8 Стандартов эмиссии).

Бухгалтерский учет

Принадлежащие организации акции ОАО-1 учитываются в качестве финансовых вложений (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

В данном случае акции ОАО-1 на ОРЦБ не обращаются, данные о сделках с акциями ОАО-1 отсутствуют. Следовательно, такие акции признаются финансовыми вложениями, рыночная стоимость которых не определяется. Такие финансовые вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. п. 19, 21 ПБУ 19/02).

Учет финансовых вложений в акции ведется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При конвертации акционер получает другие акции, а принадлежащие ему конвертируемые акции погашаются. То есть имеют место возникновение прав на акции, полученные при конвертации, и прекращение прав на аннулированные конвертированные акции. Такая операция с точки зрения ПБУ 19/02 является выбытием финансовых вложений в акции ОАО-1 и приобретением финансовых вложений в акции ОАО-2 (п. п. 25, 2 ПБУ 19/02).

Принимаемые к учету акции ОАО-2, полученные при конвертации, оплачены неденежными средствами. Следовательно, их первоначальная стоимость должна определяться в порядке, установленном п. 14 ПБУ 19/02.

Исходя из приведенной нормы стоимость акций ОАО-2, полученных при конвертации в них акций ОАО-1, должна быть определена как стоимость акций ОАО-1, погашенных при конвертации, определенная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02). При невозможности определения стоимости переданных акций должна использоваться стоимость полученных при конвертации акций ОАО-2, определенная исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения (абз. 2 п. 14 ПБУ 19/02).

Такое понятие, как "цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов", ни в ПБУ 19/02, ни в иных нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, не раскрыто. Таким образом, имеется неоднозначность в определении первоначальной стоимости финансовых вложений, оплаченных неденежными средствами, по норме, установленной п. 14 ПБУ 19/02.

Кроме того, п. 14 ПБУ 19/02 не содержит порядка принятия решения о наличии или отсутствии возможности определения стоимости переданных (подлежащих передаче) активов, т.е. отсутствуют четкие критерии определения того, какой из абзацев п. 14 ПБУ 19/02 следует применить в каждом конкретном случае для определения стоимости приобретаемых финансовых вложений, оплаченных неденежными средствами.

Разъяснения по применению нормы п. 14 ПБУ 19/02 (данные в отношении всех случаев, кроме внесения активов в совместную деятельность) приведены в Толковании Р101 "Первоначальная оценка финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами" (принято Комитетом по толкованиям 25.02.2010, утверждено в итоговой редакции 11.05.2010).

В них указано, что при определении стоимости финансовых вложений, оплаченных неденежными средствами, следует последовательно применить ряд способов их оценки, предусмотренных п. п. 8 - 14 Толкования.

Так, финансовое вложение первоначально оценивается по стоимости передаваемых активов (абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02), определяемой в соответствии с п. 8 Толкования Р101, исходя из цены недавних продаж организацией аналогичных активов за денежные средства несвязанным сторонам в сравнимых обстоятельствах либо (если такие продажи отсутствовали) исходя из рыночной цены передаваемых активов, определяемой на основе доступной информации об активном рынке или недавних сделках между независимыми сторонами, или из имеющегося заключения независимого оценщика. Указанная цена увеличивается на понесенные организацией затраты, связанные со сделкой, и корректируется на денежные компенсации, предоставленные сторонами друг другу (п. 10 Толкования Р101).

В рассматриваемой ситуации организация не осуществляла сделок с акциями ОАО-1 (кроме их приобретения при первичном размещении), данные о сделках на рынке с этими акциями у организации отсутствуют. Заключения независимого оценщика о стоимости акций также не имеется. В связи с этим организация признает, что она не может определить стоимость конвертированных акций ОАО-1 в порядке, установленном п. п. 8, 10 Толкования Р101.

В таком случае полученное финансовое вложение оценивается по стоимости, по которой обычно определяется стоимость аналогичных вложений (абз. 2 п. 14 ПБУ 19/02), определяемой в соответствии с п. 9 Толкования Р101, т.е. исходя из цены недавних покупок организацией аналогичных финансовых вложений за денежные средства у несвязанных сторон в сравнимых обстоятельствах либо (если такие покупки отсутствовали) по рыночной цене полученного финансового вложения, определяемой на основе доступной информации об активном рынке или недавних сделках между независимыми сторонами. Указанная цена увеличивается на понесенные организацией затраты, связанные со сделкой, и корректируется на денежные компенсации, предоставленные сторонами друг другу (п. 11 Толкования Р101).

В данном случае такая информация в отношении полученных при конвертации акций ОАО-2 у организации отсутствует, в связи с чем можно говорить о том, что рыночная стоимость полученных акций ОАО-2, в соответствии с п. п. 9, 11 Толкования Р101, также не может быть определена.

При невозможности определения стоимости полученных финансовых вложений в соответствии с п. п. 10 и 11 Толкования Р101 она определяется как рыночная стоимость переданных активов, определяемая расчетным путем, если указанная стоимость определяется с достаточной надежностью (п. 12 Толкования Р101).

При невозможности определения стоимости полученных финансовых вложений в соответствии с п. 12 Толкования Р101 она определяется как рыночная стоимость полученных активов, определенная расчетным путем, если она определяется с достаточной надежностью (п. 13 Толкования Р101).

Приведенный в п. п. 12 и 13 Толкования Р101 порядок определения стоимости финансового вложения может не применяться в случае, если определенный в соответствии с ним общий финансовый результат от сделки является положительным (прибылью). В таком случае первоначальная стоимость финансового вложения определяется в соответствии с п. 14 Толкования Р101.

Как оценить надежность определения расчетной стоимости переданных активов или полученных финансовых вложений с целью применения п. п. 12 и 13 Толкования Р101, в Толковании Р101 не разъясняется. Соответственно, такая оценка производится организацией самостоятельно исходя из критериев оценки надежности, установленных ее учетной политикой, с учетом специфики операции по конвертации.

Для целей применения п. п. 12, 13 Толкования Р101 расчетная стоимость одной акции может быть определена исходя из приходящейся на одну акцию этого общества стоимости чистых активов, рассчитанной в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Такой вариант определения расчетной стоимости акций применяется, в частности, в целях налогообложения прибыли (п. 9 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н).

При реорганизации в форме присоединения стоимость чистых активов на одну акцию присоединенного общества (ОАО-1) может быть определена по данным заключительной бухгалтерской отчетности ОАО-1, составленной на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности ОАО-1 (п. 20 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н). Стоимость чистых активов реорганизованного общества (ОАО-2) может быть определена на основании стоимости чистых активов, приходящихся на одну акцию ОАО-2, рассчитанную по данным бухгалтерской отчетности реорганизованного ОАО-2, составленной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности ОАО-1 (п. 23 Методических указаний).

Если в соответствии с произведенной оценкой расчетная стоимость конвертированных акций ОАО-1, определенная по данным заключительной бухгалтерской отчетности ОАО-1, признается достаточно надежной, то стоимость полученных акций ОАО-2 определяется исходя из расчетной стоимости конвертированных акций ОАО-1, т.е. в порядке, установленном п. 12 Толкования Р101.

Если же в соответствии с произведенной оценкой расчетная стоимость конвертированных акций ОАО-1, определенная по данным заключительной бухгалтерской отчетности ОАО-1, признана недостаточно надежной (в силу того что ОАО-1 прекратило свою деятельность на дату конвертации), то стоимость полученных акций ОАО-2 может быть оценена в соответствии с п. 13 Толкования Р101 исходя из расчетной стоимости акций ОАО-2, определенной по данным бухгалтерской отчетности реорганизованного ОАО-2.

Произведем оценку стоимости полученных акций ОАО-2 обоими указанными способами.

1. Определение стоимости полученных при конвертации акций ОАО-2 исходя из расчетной стоимости конвертированных акций ОАО-1.

По данным заключительной бухгалтерской отчетности ОАО-1 стоимость чистых активов, приходящихся на одну акцию ОАО-1, составляет 1200 руб. Следовательно, расчетная стоимость всех переданных акций ОАО-1 составляет 1 200 000 руб. (1200 руб. x 1000 шт.), а стоимость одной полученной акции ОАО-2 составит также 1200 руб. (1 200 000 руб. / 1000 акций). Балансовая стоимость переданных акций составляет 1 000 000 руб. (1000 акций x 1000 руб.), соответственно, от операции по конвертации у организации при таком порядке определения стоимости полученных акций возникает прибыль в сумме 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.).

2. Определение стоимости полученных при конвертации акций ОАО-2 исходя из расчетной стоимости полученных акций ОАО-2.

Стоимость чистых активов, приходящихся на одну акцию ОАО-2, по данным бухгалтерской отчетности реорганизованного ОАО-2 составляет 1150 руб., следовательно, общая стоимость акций, полученных при конвертации, составляет 1 150 000 руб. (1150 руб. x 1000 акций). Как видно, при таком порядке определения стоимости полученных акций у организации при конвертации возникает прибыль в сумме 150 000 руб. (1 150 000 руб. - 1000 руб. x 1000 руб.).

Таким образом, при обоих способах определения стоимости полученных акций исходя из расчетной стоимости в рассматриваемой ситуации образуется прибыль.

Как указывалось выше, в таком случае организация вправе не применять положения п. п. 12 и 13 Толкования Р101 и определить стоимость полученных акций в порядке, установленном п. 14 Толкования Р101, исходя из балансовой стоимости конвертированных акций. Это соответствует требованию осмотрительности (большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) (абз. 4 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, по данному вопросу см. также абз. 2 п. 18 Толкования Р101).

В данном случае исходим из предположения, что организация, руководствуясь Толкованием Р101 и требованием осмотрительности, определила первоначальную стоимость акций ОАО-2 исходя из балансовой стоимости акций ОАО-1. В этом случае финансового результата по операции конвертации у организации не возникает и доходов и расходов от этой операции не отражается (п. 15 Толкования Р101).

Фактически конвертация ценных бумаг осуществляется регистратором посредством перевода соответствующего количества ценных бумаг нового выпуска с эмиссионного счета эмитента на лицевые счета зарегистрированных лиц и перевода ценных бумаг предыдущего выпуска с лицевых счетов зарегистрированных лиц на эмиссионный счет эмитента (п. 7.4.2 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27). В аналогичном порядке производится конвертация акций при реорганизации акционерных обществ в форме присоединения. При этом подлежащие погашению акции присоединенного лица списываются регистратором на лицевой счет организации, к которой осуществлено присоединение, и затем аннулируются (п. п. 7.4.2, 7.4.3 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг).

Учитывая изложенное, операция по конвертации акций может отражаться записями по кредиту и дебету счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Расчеты по конвертации акций" <*>. Запись по принятию к учету акций, полученных при конвертации, и запись об аннулировании конвертированных акций в бухгалтерском учете акционера осуществляются на основании выписок по лицевым счетам организации в системах ведения реестра владельцев акций.

Налог на прибыль организаций

При осуществлении конвертации акций при реорганизации акционерных обществ в налоговом учете акционера не возникает ни доходов, ни расходов (п. 3 ст. 277 Налогового кодекса РФ).

Стоимость полученных при конвертации акций ОАО-2 признается равной стоимости конвертированных акций ОАО-1 по данным налогового учета на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности ОАО-1 (п. 4 ст. 277 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 58, субсчет 58-1:

58-1-1 "Вложения в акции ОАО-1";

58-1-2 "Вложения в акции ОАО-2".

<*> Заметим, что существует также точка зрения, согласно которой операция по конвертации ценных бумаг может быть отражена без использования счета 76 - записями в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-1.

Ситуация:

Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ООО) исправление существенной ошибки, допущенной в 2011 г. и выявленной в декабре 2012 г.? В сентябре 2011 г. учредитель организации (физическое лицо) простил долг по предоставленному им ООО беспроцентному займу, по вине бухгалтера данная операция не была отражена в бухгалтерском и налоговом учете.

Учредителем ООО, доля которого в уставном капитале общества составляет более 50%, в июне 2011 г. был предоставлен заем в денежной форме в сумме 800 000 руб. сроком на три года. В сентябре указанный долг был прощен.

В бухгалтерской отчетности ООО на 31.12.2011 указаны следующие данные:

- в разд. IV Бухгалтерского баланса по строке 1410 "Заемные средства" в графе "На 31 декабря 2011 г." - 1000 тыс. руб.;

- в разд. III Бухгалтерского баланса по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в графе "На 31 декабря 2011 г." - 2700 тыс. руб., в графе "На 31 декабря 2010 г." - 200 тыс. руб.;

- в Отчете о прибылях и убытках по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" в графе "За 2011 г." - 2500 тыс. руб.;

- в Отчете о прибылях и убытках по строке 2340 "Прочие доходы" в графе "За 2011 г." - 180 тыс. руб.;

- в разд. I Отчета об изменениях капитала по строке 3311 "чистая прибыль" в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 2500 тыс. руб., по строке 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2011 г." в графе "Уставный капитал" - 100 тыс. руб., в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 2700 тыс. руб., в графе "Итого" - 2800 тыс. руб.

Корреспонденция счетов:

 Гражданско-правовые отношения

По договору займа в денежной форме одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае условиями договора прямо предусмотрено, что заем является беспроцентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Обязательство организации по договору займа может прекращаться в том числе прощением долга (ст. 415 ГК РФ). Поскольку учредитель прощает долг организации без каких-либо условий, такое прощение может рассматриваться как дарение. Следовательно, на дату заключения соглашения о прощении долга сумма займа признается безвозмездно полученной (п. 1 ст. 572 ГК РФ, п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104), Определение ВАС РФ от 26.03.2010 N ВАС-3616/10 по делу N А56-59421/2008).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, полученные организаций по договору займа, не признавались доходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Поскольку заем предоставлен учредителем на срок более 12 месяцев, при его получении в бухгалтерском учете организации была произведена запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату заключения соглашения о прощении долга организация должна была включить в состав прочих доходов сумму прощенного долга и произвести запись по дебету счета 67 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемой ситуации по вине бухгалтера организации указанные проводки не были сделаны, что в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, является ошибкой.

При этом ошибка, допущенная в отчетном периоде, признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. При этом организация самостоятельно определяет, является ли такая ошибка существенной, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010, см. также Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год").

В рассматриваемой ситуации существенная ошибка 2011 г. (предшествующего отчетного года) выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. В этом случае при ее исправлении в бухгалтерском учете организация должна руководствоваться п. 9 ПБУ 22/2010.

То есть в бухгалтерском учете организации на дату выявления ошибки производится запись по дебету счета 67 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку для целей налогообложения прибыли указанный доход не учитывается (о чем будет сказано ниже), сумма налога на прибыль не изменится.

Следовательно, в декабре 2012 г. в учете организации будет произведена следующая бухгалтерская запись.

Налог на прибыль организаций

Полученные по договору займа денежные средства в состав доходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь, на дату заключения соглашения о прощении долга сумма полученных по договору займа средств признается безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации доля учредителя - физического лица в уставном капитале ООО составляет более 50%, сумма прощенного долга доходом организации не признается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@).

Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2011 г. и, соответственно, сумма налога на прибыль не изменятся. Соответственно, сдавать уточненную налоговую декларацию организации не надо.

Бухгалтерская отчетность

В случае исправления существенной ошибки 2011 г., выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот период, утвержденная бухгалтерская отчетность не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 22/2010).

Ошибка исправляется в бухгалтерской отчетности 2012 г. путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за 2011 г. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем корректировки показателей бухгалтерской отчетности (в части 2011 г.), как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). В рассматриваемой ситуации в бухгалтерской отчетности за 2012 г. сравнительные показатели корректируются следующим образом.

В Бухгалтерском балансе:

1. На сумму ошибочно не списанной долгосрочной задолженности по договору займа уменьшается показатель строки 1410 "Заемные средства" в графе "На 31 декабря 2011 г.", он составит 200 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 800 тыс. руб.). То есть фрагмент Бухгалтерского баланса (в части данного показателя) будет выглядеть следующим образом <*>, <**>.

2. Поскольку сумма прощенного долга не была включена в состав доходов организации, неправильно был отражен финансовый результат деятельности организации (занижена прибыль). Следовательно, необходимо увеличить показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в графе "На 31 декабря 2011 г.". Он составит 3500 тыс. руб. (2700 тыс. руб. + 800 тыс. руб.). Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом <*>, <**>.

В Отчете о финансовых результатах <***>

1. Так как в результате ошибки в Отчете о прибылях и убытках за 2011 г. неправильно была отражена сумма прочих доходов организации, показатель строки 2340 "Прочие доходы" в части графы "За 2011 г." увеличивается на 800 тыс. руб. и составит 980 тыс. руб. (180 тыс. руб. + 800 тыс. руб.). Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом <*>, <**>.

Соответственно, пересчитываются показатели графы "За 2011 г." по строкам 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" и 2400 "Чистая прибыль (убыток)". Показатель графы "За 2011 г." по строке 2400 составит 3300 тыс. руб. (2500 тыс. руб. + 800 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в части данного показателя будет выглядеть следующим образом <*>, <**>.

В Отчете об изменениях капитала:

1. В связи с исправлением допущенной ошибки показатель строки 3211 "чистая прибыль" разд. I Отчета об изменениях капитала (в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") увеличивается и составит 3300 тыс. руб. (2500 тыс. руб. + 800 тыс. руб.). Соответственно, пересчитывается показатель по этой же строке в графе "Итого". Кроме того, меняются показатели по указанным графам и в строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2011 г.". Скорректированный показатель строки 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2011 г." в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" составит 3500 тыс. руб. (2700 тыс. руб. + 800 тыс. руб.).

Фрагмент разд. I Отчета о движении капитала будет выглядеть так <*> <**>.

2. Сумма корректировки собственного капитала организации, произведенной в связи с исправлением ошибок, отражается в разд. II Отчета об изменениях капитала. По строке 3400 отражаются данные о величине и изменении капитала организации до исправления ошибки. Данные о величине и изменении нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) до исправления ошибки приводятся по строке 3401.

Сумма корректировки чистой прибыли за 2011 г. в размере 800 000 руб., производимой в связи с исправлением допущенной существенной ошибки, отражается по строкам 3420 и 3421 в графе "за счет чистой прибыли (убытка)". Показатель строки 3500 по графе "Изменение капитала за 2011 г. за счет чистой прибыли (убытка)" составит 3300 тыс. руб. (2500 тыс. руб. + 800 тыс. руб.), а по графе "На 31 декабря 2011 г." - 3600 тыс. руб. (2800 тыс. руб. + 800 тыс. руб.). В свою очередь, показатель строки 3501 по графе "Изменение капитала за 2011 г. за счет чистой прибыли (убытка)" равен 3300 руб. (2500 тыс. руб. + 800 тыс. руб.), а по графе "На 31 декабря 2011 г." составит 3500 тыс. руб. (2700 тыс. руб. + 800 тыс. руб.).

Тогда фрагмент разд. II Отчета об изменениях капитала будет выглядеть так <*>.

<*> Напомним, что данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей. Организация, имеющая существенные объемы активов, продаж, обязательств и тому подобного, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности и пояснениях к ней в миллионах рублей.

<**> В данной схеме для упрощения понимания не приводим данные за 2010 и 2012 гг., не связанные с отражением операций по исправлению существенной ошибки, допущенной в 2011 г.

<***> С 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Федерального закона N 402-ФЗ). В соответствии с ним годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 402-ФЗ). При этом годовая бухгалтерская отчетность представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В связи с этим в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. Отчет о прибылях и убытках должен именоваться Отчетом о финансовых результатах (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").