КонсультантПлюс: "горячие" документы
Указание Банка России от 16.01.2013 N 2964-У "О представлении и опубликовании кредитными организациями годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности"

Посмотреть все "горячие" документы

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату суточных при однодневной командировке по территории РФ, предусмотренных положением организации о служебных командировках?

Положением о служебных командировках, утвержденным руководителем организации, предусмотрено, в частности, что при однодневных командировках за день до выезда выплачиваются суточные в следующих размерах в зависимости от дальности поездки:

- в пределах области - 300 руб.;

- за пределы области - 600 руб.

Работник был направлен в однодневную командировку за пределы области. За день до вылета ему из кассы организации был выплачен аванс, включающий в том числе 600 руб. суточных. Согласно положению о разъездном характере работы должность работника не относится к разъездной.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, которым считается место расположения организации (ее обособленного структурного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 Трудового кодекса РФ, п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику в том числе дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (абз. 4, 5 ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

При этом при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются <1> (абз. 4 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

В то же время порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). В данном случае Положением о служебных командировках предусмотрена выплата суточных в определенных размерах при однодневных командировках.

Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс, в том числе и на оплату суточных (п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить авансовый отчет об израсходованных суммах с прилагаемыми подтверждающими документами и произвести окончательный расчет по выданному авансу, а также представить отчет о выполненной работе (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Однодневная командировка обладает всеми признаками обычной командировки (работа выполняется по заданию руководителя, вне места постоянной работы, в течение определенного срока (в данном случае - одного дня)). Следовательно, оформлять однодневную командировку необходимо как обычную:

- издать Приказ о направлении работника в командировку по унифицированной форме N Т-9, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1;

- выписать Служебное задание для направления работника в командировку и отчет о его выполнении по унифицированной форме N Т-10а, утвержденной Постановлением Госкомстата России N 1 (п. 6 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки);

- выдать Командировочное удостоверение по унифицированной форме N Т-10, утвержденной Постановлением Госкомстата России N 1 (п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки);

- внести фамилию направленного в командировку работника в Журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации, оформленный по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 N 739н (п. 8 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, п. 1 Порядка учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 739н).

Необходимо также начислить средний заработок за день нахождения в однодневной командировке (ст. 167 ТК РФ, п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

Бухгалтерский учет

Выдача наличных денег под отчет и отчет по израсходованным суммам производятся согласно нормам п. п. 4.1 - 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету счета 71 отражается выдача работникам сумм под отчет, а по кредиту - списание утвержденных руководителем израсходованных сумм на счета учета затрат, материальных ценностей и других счетов в зависимости от характера произведенных расходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Связанные с командировкой расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Суммы страховых взносов (о необходимости начисления которых см. ниже) включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату их начисления (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником своих обязанностей (включая возмещение командировочных расходов), выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не облагаются НДФЛ (абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

К числу необлагаемых командировочных расходов относятся суточные в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ). Данная норма не связывает возможность освобождения суточных от налогообложения НДФЛ с длительностью командировки. Ограничений для иных расходов, произведенных работником в командировке с разрешения или ведома работодателя в его интересах, в целях их освобождения от налогообложения НДФЛ также не установлено.

Тем не менее вопрос об освобождении указанных расходов от налогообложения НДФЛ является спорным - подробнее об этом см. в п. 1.6 разд. 1 "НДФЛ. Выплата суточных" и п. п. 1.1, 1.7 разд. 1 "НДФЛ. Компенсация прочих командировочных расходов" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Отмечаем, что по данному вопросу высказался ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12), указав, что выплаченные работнику денежные средства (названные суточными) не являются таковыми в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника, облагаемым НДФЛ <2>. Следует отметить, что в рассматриваемом деле в организации существовало положение о служебных командировках, в соответствии с которым и выплачивались данные суммы.

В данной схеме порядок выплаты суточных при однодневных командировках определен локальным актом организации - утвержденным положением о служебных командировках. Учитывая позицию ВАС РФ, организация не удерживает из данных сумм НДФЛ.

Страховые взносы

Возмещение расходов на командировку в виде суточных не облагается страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте, на что указано в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Все командировочные расходы, не включенные в закрытый перечень не подлежащих обложению страховыми взносами командировочных расходов, установленный ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, по мнению Минздравсоцразвития России и ФСС РФ, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на общих основаниях (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, Письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, от 06.08.2010 N 2538-19, ФСС РФ N 14- 03-11/08-13985).

Напомним, что в соответствии с правовой позицией высших судов РФ суточные за однодневную командировку рассматриваются как возмещение иных расходов, произведенных в командировке с разрешения или ведома работодателя. Поэтому они не могут освобождаться от обложения страховыми взносами по ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. Учитывая приведенные выше разъяснения Минздравсоцразвития России и ФСС РФ, в данном случае организация должна начислить страховые взносы. К такому же выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 по делу N А12-15578/2011.

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование производится плательщиками по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом дата начисления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ).

Отражение суточных за однодневную командировку в качестве выданной под отчет суммы не является ее начислением в пользу работника <3>. На наш взгляд, страховые взносы должны начисляться по итогам месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

Аналогичных положений для определения даты начисления выплат и вознаграждений в пользу работников Федеральным законом N 125-ФЗ в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не установлено. Определен только срок уплаты страховых взносов - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ, п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Считаем, что организация также может начислять данные страховые взносы по итогам месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

Налог на прибыль организаций

Расходы на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). К расходам на командировки, в частности, относятся расходы на выплату суточных. При этом НК РФ не связывает возможность учета суточных в целях налогообложения прибыли с продолжительностью командировки.

На основании Решения Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 налоговые органы пришли к выводу, что выплачиваемые за однодневную командировку суточные не учитываются при налогообложении прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312). Однако в указанном Решении не рассматривались вопросы учета подобных расходов в целях налогообложения прибыли. Там сказано только, что выплата суточных связана с проживанием работника вне места постоянного места жительства более 24 часов.

На наш взгляд, из Решения Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 следует, что рассматриваемые расходы нельзя признать суточными - и это согласуется с позицией ВАС РФ, высказанной в Постановлении Президиума ВАС РФ N 4357/12. Однако это не исключает возможности их учета в целях налогообложения прибыли. Это связано с тем, что перечень пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ по существу является открытым и в целях налогообложения могут быть учтены расходы на командировки, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя в интересах работодателя, которые соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Судебная практика неоднозначна в данном вопросе: существуют как судебные решения, в которых судьи поддержали позицию налогового органа (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А05-5899/2005-12), так и судебные решения, в которых судьи приняли сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 по делу N А56-48850/2011, от 29.06.2012 по делу N А05-8580/2011).

В данной схеме исходим из условия, что организация готова отстаивать свою позицию в суде и учитывает такие суточные в расходах при налогообложении прибыли.

Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации работнику иных командировочных расходов, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по обязательному социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

<1> В то же время при однодневной командировке на территорию иностранного государства суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

<2> При этом суд указал, что применительно к абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 руб. (Постановление Президиума ВАС РФ N 4357/12).

<3> Такая точка зрения подтверждается судебной практикой в отношении ЕСН (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08 по делу N А65-6677/2007-СА1-56, ФАС Московского округа от 16.06.2010 N КА-А40/5879-10-3 по делу N А40-125078/09-126-900, ФАС Волго- Вятского округа от 12.11.2008 по делу N А43-3598/2008-6-65).

<4> Напомним, что с 01.01.2012 база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 512 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."). Если база для начисления страховых взносов не превышает 512 000 руб., то тариф для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование определяется в соответствии с ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае исходим из условия, что база для начисления страховых взносов установленный предел не превышает, поэтому организация исчисляет страховые взносы по тарифам, в сумме составляющим 30% (22% + 2,9% + 5,1%).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по тарифам, установленным ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год". В настоящей схеме исходим из условия, что организация относится к VIII классу профессионального риска, для которого страховой тариф установлен равным 0,9%.

Ситуация:

Как отразить расчеты с командированными работниками по выданным им под отчет суммам в следующей ситуации? Командированным работникам выданы одинаковые суммы на оплату расходов по проживанию в гостинице. Работники проживали в номере гостиницы, рассчитанном на двух человек, и счет выставлен гостиницей за номер в целом на одного из проживавших в нем работников. Вправе ли организация отразить в учете передачу подотчетной суммы, равной 1/2 оплаченной стоимости проживания в гостинице, между работниками?

Каждому работнику выдано 10 000 руб. на оплату проживания в гостинице. Указанная в счете гостиницы стоимость проживания в двухместном номере составила 20 000 руб. (в том числе НДС 3051 руб.). Согласно представленным документам эта сумма была уплачена одним работником. Командировка связана с расширением рынка сбыта продукции организации.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения (иные командировочные расходы в данной схеме не рассматриваются). Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. На оплату указанных расходов выдается денежный аванс (ст. 167, абз. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. п. 10, 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Порядок ведения кассовых операций

Согласно введенным в действие с 01.01.2012 общим правилам выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, выдача производится кассиром по Расходным кассовым ордерам (форма N КО-2). При этом для выдачи наличных денег работнику (подотчетному лицу) под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. В срок, не превышающий трех рабочих дней со дня возвращения из командировки, подотчетное лицо обязано предъявить авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. п. 4.1, 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Кроме того, специальные нормы для случаев выдачи денежных средств на командировочные расходы установлены п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки. В соответствии с указанным пунктом к авансовому отчету в данном случае прилагаются Командировочное удостоверение (унифицированная форма N Т-10), оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой.

Напомним, что направление нескольких работников в служебную командировку оформляется Приказом (распоряжением) о направлении работников в командировку (унифицированная форма N Т-9а). Работники, ознакомленные с приказом, подтверждают свое согласие подписью. Вместе с приказом работникам выдается Служебное задание для направления в командировку (унифицированная форма N Т-10а), а по возвращении из командировки работники должны заполнить в этой форме соответствующий раздел и представить отчет о выполненной работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя.

Учет командированных работников организации ведется в журнале учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации, форма которого утверждена Приложением N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 N 739н (п. 1 Порядка учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 739н).

В отношении возможности оформления передачи между работниками части подотчетной суммы заметим следующее. Пунктом 11 действовавшего до 01.01.2012 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, был установлен запрет на передачу выданных под отчет наличных денег одним лицом другому. Новый Порядок такой нормы не содержит, однако исходя из общих приведенных выше правил выдачи наличных денег каждый работник должен отчитаться за выданную ему под отчет сумму, представив документы, подтверждающие произведенные им расходы. Поскольку счет выставлен гостиницей на одного из проживавших в нем работников, данный счет будет приложен к его авансовому отчету. Следовательно, у этого работника в авансовом отчете образуется перерасход, а у второго работника в такой же сумме образуется остаток.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, включенная в стоимость проживания командированных работников в гостинице, принимается к вычету организацией на основании п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ <*>. Право на вычет возникает в том отчетном периоде, в котором утверждены авансовые отчеты работников (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-11/197).

Бухгалтерский учет

Сумма, выданная из кассы работникам под отчет, отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (на соответствующих аналитических счетах учета расчетов с каждым из работников) и кредиту счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На основании данных утвержденного авансового отчета задолженность по подотчетной сумме с работника списывается (Инструкция по применению Плана счетов, Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55). При наличии перерасхода его сумма возмещается работнику выдачей денежных средств с отражением по дебету счета 71 и кредиту счета 50. В случае если остались не использованные работником подотчетные денежные средства, возврат их работником отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71.

Затраты, связанные с командировками работников, в данном случае включаются в расходы по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов, поскольку командировка связана с расширением рынка сбыта (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Следовательно, сумма указанных затрат (без учета НДС) списывается со счета 71 в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Сумма НДС, предъявленная гостиницей и подлежащая налоговому вычету, расходом не является и списывается со счета 71 в дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (п. 2 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу, включаются расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения (в том числе гостиничного номера). Указанные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета (абз. 2 пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей. К таким выплатам относится, в частности, возмещение командировочных расходов, в том числе фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов по найму жилого помещения (в том числе гостиничного номера).

Страховые взносы

Суммы возмещения расходов на командировки работников, в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения, не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 71:

71-к1 "Расчеты с первым командированным работником";

71-к2 "Расчеты со вторым командированным работником".

<*> В случае если работник организации пользовался услугами гостиницы (по найму жилых помещений) в период служебной командировки, налоговые вычеты по НДС предоставляются организации-работодателю на основании заполненных гостиницей в установленном порядке бланков строгой отчетности (БСО) с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС, выданных работнику и включенных им в отчет о служебной командировке. Указанные БСО регистрируются в книге покупок, но в журнале учета счетов-фактур не указываются и подлежат хранению в организации в течение четырех лет (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Напомним, что БСО должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 3 Положения о порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.