КонсультантПлюс: "горячие" документы
Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации"

Посмотреть все "горячие" документы

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации (ОАО) операция по размещению путем открытой подписки 10 000 процентных облигаций, если их номинальная стоимость составляет 100 руб., а цена размещения - 97 руб. за одну облигацию? В соответствии с учетной политикой организации проценты (дисконт) по облигациям признаются в составе расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В налоговом учете организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов.

Срок обращения облигаций - один год (366 дней), процент по облигациям - 6% годовых, выплата купонного дохода производится 30.04.2012, 31.07.2012, 31.10.2012 и 31.01.2013. Оплата облигаций предусмотрена только в денежной форме. Облигации размещены 31.01.2012. По окончании срока обращения облигации погашены. Согласно условиям эмиссии проценты по облигациям начисляются со дня, следующего за днем размещения облигаций, исходя из количества дней в каждом месяце, равного 30, и количества дней в году, равного 360.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Акционерное общество вправе размещать облигации в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах, на сумму, не превышающую размера его уставного капитала или величины обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения, предоставленного третьими лицами, выпуск облигаций допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения годовой бухгалтерской отчетности за два завершенных финансовых года (п. 1, абз. 3 п. 3 ст. 33 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Облигация относится к числу эмиссионных ценных бумаг, закрепляющих право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт (абз. 6 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", п. 3 ст. 33 Федерального закона N 208-ФЗ).

Эмиссия облигаций осуществляется в порядке, установленном гл. 5 Федерального закона N 39-ФЗ и Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными Приказом ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н, и включает следующие этапы: принятие решения, являющегося основанием для размещения ценных бумаг; утверждение решения о выпуске ценных бумаг; государственную регистрацию выпуска ценных бумаг; размещение ценных бумаг; государственную регистрацию отчета об итогах выпуска ценных бумаг или представление в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска ценных бумаг (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 39-ФЗ, п. 2.1.1 Стандартов).

Решением о размещении облигаций путем подписки должны быть определены количество и номинальная стоимость размещаемых облигаций, форма, порядок и срок погашения облигаций, способ размещения облигаций - открытая или закрытая подписка, цена размещения облигаций или порядок ее определения, а также могут быть определены иные условия размещения облигаций, включая срок или порядок определения срока размещения облигаций, форму, порядок и срок оплаты размещаемых облигаций, порядок заключения договоров в ходе размещения облигаций, доход или порядок определения дохода по облигациям (абз. 2 п. 3 ст. 33 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 6.1.3 Стандартов).

Бухгалтерский учет

Основная сумма долга по облигациям со сроком обращения, не превышающим одного года, в сумме фактически поступивших при размещении облигаций денежных средств отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет, например, 66-1 "Расчеты по основной сумме долга" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На основании абз. 2 п. 3, п. 7, абз. 2 п. 16 ПБУ 15/2008 проценты (дисконт) по облигациям могут включаться в состав прочих расходов организации-эмитента в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления (т.е. в тех периодах, в которых возникает реальная обязанность их выплаты). Для учета расчетов по процентам может использоваться счет 66, субсчет, например, 66-2 "Расчеты по процентам" (п. п. 4, 16 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов).

В этом случае дисконт по облигациям будет признан в составе расходов на дату их погашения (31.01.2013), а проценты по облигациям - на соответствующие даты купонных выплат в соответствии с условиями эмиссии (30.04.2012, 31.07.2012, 31.10.2012 и 31.01.2013).

Погашение облигаций отражается как погашение кредиторской задолженности, учтенной на счете 66, субсчета 66-1 и 66-2 (в части начисленного по условиям эмиссии дисконта) (п. 5 ПБУ 15/2008, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Средства, которые получены при размещении облигаций, а также средства, направленные на погашение облигаций, в налоговом учете не признаются соответственно доходами и расходами (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ, п. 1 Письма Минфина России от 19.01.2006 N 03-03- 04/2/14).

Процентами по облигационным обязательствам в целях налогообложения прибыли считаются не только проценты, но и дисконт (п. 3 ст. 43 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1 п. 3 ст. 273, абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 328 НК РФ при применении кассового метода проценты по ценным бумагам включаются в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов на дату их уплаты исходя из условий эмиссии с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Расходом по ценным бумагам признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц, и первоначальной доходности, установленной эмитентом в условиях эмиссии (выпуска), но не выше фактической (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Под фактической доходностью, по нашему мнению, следует в данном случае понимать процентное отношение фактического дохода (процентов и дисконта), причитающегося держателям по условиям эмиссии, к номинальной стоимости облигаций. В рассматриваемой ситуации эта величина составит 9% годовых ((100 руб. x 6% + 3 руб.) / 100 руб. x 100%).

Согласно абз. 4, 6 п. 1, абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действующей на дату привлечения денежных средств, увеличенной в 1,8 раза (8% x 1,8 = 14,4%), при оформлении долгового обязательства в рублях. Соответственно, расходом в данном случае признается вся сумма процентов (с учетом дисконта) исходя из фактической процентной ставки (9% годовых). При этом дисконт признается в составе расходов на дату погашения облигаций (31.01.2013), а проценты - на соответствующие даты купонных выплат (30.04.2012, 31.07.2012, 31.10.2012 и 31.01.2013).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66, субсчет 66-2:

66-2-д "Расчеты по суммам причитающегося держателям дисконта";

66-2-п "Расчеты по суммам причитающихся держателям процентов".

<*> Аналогичные бухгалтерские записи производятся организацией на даты выплаты купонного дохода (31.07.2012, 31.10.2012).

Ситуация:

Как отражаются в учете производственной организации расходы на приобретение обогревателей для помещений офиса?

В связи с недостатками отопительной системы в арендуемом офисном здании при наступлении холодного времени года температура в помещениях была ниже установленных норм. В связи с этим по распоряжению руководителя приобретено семь электрических обогревателей для создания нормальных условий работы сотрудников. Общая стоимость обогревателей составила 16 520 руб. (в том числе НДС 2520 руб.).

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета объектами основных средств признаются активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Для целей налогового учета организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Согласно ст. ст. 22, 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить работникам безопасность и нормальные условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям.

Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ч. 2 ст. 209 ТК РФ).

Вредный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию (ч. 3 ст. 209 ТК РФ).

Безопасные условия труда - это условия, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов (ч. 5 ст. 209 ТК РФ).

Организации обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия в том числе по организации рабочих мест в целях предупреждения инфекционных заболеваний (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").

Конкретные температурные нормы установлены разд. 5, 6 СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утвержденных Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21, и разд. 2 СНиП 2.04.05-91* "Отопление, вентиляция и кондиционирование", утвержденных Госстроем СССР 28.11.1991.

Таким образом, температура воздуха в производственных помещениях, не соответствующая вышеприведенным нормам, является вредным производственным фактором.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете электрообогреватели учитываются как материально-производственные запасы (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Согласно п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В данном случае к фактическим затратам на приобретение электрообогревателей относится сумма (без учета НДС), уплаченная продавцу в соответствии с его отгрузочными документами.

Расходы на приобретение обогревателей единовременно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме после начала их использования (установки в предназначенном для этого месте) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы". Для принятия к учету обогревателей может применяться, например, субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По мере передачи для использования стоимость обогревателей списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счетов учета затрат (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях обеспечения сохранности указанного имущества при его эксплуатации необходимо организовать надлежащий контроль за его движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В связи с этим стоимость обогревателей, переданных для эксплуатации, может быть отражена за балансом, например на забалансовом счете 013 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации поставщиком обогревателей, подлежат вычету после принятия их на учет, а также при наличии правильно заполненных счетов-фактур поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Организация, получив от продавца счет-фактуру, регистрирует его в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходы на приобретение обогревателей, стоимость которых не превышает 40 000 руб. и соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, принимаются для целей налогового учета в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу N А57-10229/06-33).

Заметим, что организация также вправе учесть расходы по приобретению обогревателей в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).