Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на приобретение запчастей, если данные запчасти были приобретены и оплачены в период применения организацией общей системы налогообложения (ОСН), а использованы для ремонта объекта основного средства (ОС) (производственного оборудования) после перехода организации на упрощенную систему налогообложения (УСН)?

В августе 2012 г. организация приобрела у поставщика запасные части стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Оплата поставщику произведена в том же месяце. Указанные запчасти использованы организацией для ремонта производственного оборудования собственными силами в марте следующего года, с начала которого организация перешла на применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, запчасти, приобретенные организацией, принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае признается сумма, уплаченная поставщику, без учета НДС.

Оприходование запасных частей, приобретенных у поставщика, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", и кредиту счета 60.

Согласно п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на ремонт объекта ОС являются расходами по обычным видам деятельности того отчетного периода, в котором выполнен ремонт (п. 27 ПБУ 6/01, п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость запасных частей, использованных для ремонта объекта ОС, отражается записью по дебету счета учета затрат на производство на основании соответствующих первичных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей (абз. 2 п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). В рассматриваемом случае списание стоимости запасных частей может быть произведено записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-5 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма "входного" НДС, предъявленная организации при приобретении запасных частей, принимается к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации указанные запчасти не были использованы организацией в период применения ОСН, при этом с 01.01.2013 организация переходит на УСН. Следовательно, в IV квартале 2012 г. организация обязана восстановить сумму "входного" НДС по запасным частям, ранее принятую к вычету (ст. 163, абз. 1, 2, 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Операция по восстановлению НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19, субсчет 19-3, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма восстановленного НДС списывается в состав прочих расходов записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 19 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных запасных частей определяется исходя из цены их приобретения (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость запасных частей, приобретенных для ремонта объекта ОС, признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в периоде выполнения ремонта (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/4/33).

Поскольку ремонт оборудования в период применения ОСН не производился, стоимость указанных запчастей организация не учла в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в 2012 г.

Сумма восстановленного в IV квартале 2012 г. НДС учитывается организацией при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Единого подхода по вопросу учета расходов на приобретение запчастей для ремонта ОС в целях применения УСН на данный момент не сформировано.

По мнению Минфина России, указанные расходы следует отражать в составе материальных расходов согласно пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ (п. 1 Письма Минфина России от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7).

В то же время, учитывая позицию налоговых органов, расходы в виде стоимости запасных частей, приобретенных для ремонта объекта ОС, организация вправе признать как расходы на ремонт ОС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 31.03.2006 N 18-11/3/25186, от 30.01.2009 N 19-12/007413@, от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@).

Таким образом, организация, по нашему мнению, вправе самостоятельно решить, на каком основании учитывать указанные расходы (см. также консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2 класса К.В. Анатолити от 28.08.2008).

В любом случае стоимость запчастей, приобретенных и оплаченных организацией в период применения ОСН, не учтенную в составе расходов для целей налогообложения прибыли до момента перехода на УСН, организация вправе учесть при расчете налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в первом отчетном периоде перехода на УСН вне зависимости от факта их использования для ремонта ОС (в данном случае - в I квартале 2013 г.) (пп. 4 п. 1 ст. 346.25, п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ).

Ситуация:

Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по состоянию на 30.06.2012 задолженность организации по долгосрочному займу и начисленным по нему процентам, если на эту отчетную дату до погашения займа остается 10 месяцев?

Сумма полученного долгосрочного займа составила 500 000 руб. Заем предоставлен на два года под 5% годовых. Проценты по займу уплачиваются не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Заемные средства направлены на оплату текущих расходов организации.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации заем предоставлен под 5% годовых, проценты по нему начисляются ежемесячно, а их уплата производится в месяце, следующем за месяцем начисления.

Бухгалтерский учет

При получении денежных средств по договору займа организация-заемщик не признает доход, а отражает в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Так как заем предоставлен организации на срок более 12 месяцев, на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проценты, причитающиеся к уплате по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 3, 6 ПБУ 15/2008). В данном случае проценты начисляются ежемесячно на последнее число месяца.

В рассматриваемой ситуации полученные заемные средства направлены на оплату текущих расходов организации, следовательно, начисленные по договору займа проценты включаются в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление процентов по долгосрочному займу отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 67. Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа (на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов).

Кроме того, организация может для заполнения отчетности (о чем будет сказано ниже) организовать в аналитическом учете обособление долгосрочных займов, по которым срок погашения составляет менее 12 месяцев. Такое обособление может быть организовано путем перевода указанных сумм на отдельный аналитический счет, открытый к счету 67.

Таким образом, в учете организации были произведены следующие бухгалтерские записи <*>.

Бухгалтерская отчетность

В 2012 г. организация представляет бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и включает в себя Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, Письмо ФНС России от 06.05.2011 N КЕ-4-3/7388@). Если для понимания показателей бухгалтерской отчетности необходимо привести какую-либо дополнительную информацию, то организация вправе помимо вышеприведенных форм представить пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. п. 6, 50 ПБУ 4/99). Такие пояснения организация может представить в том числе в виде одной или нескольких таблиц из рекомендованных Минфином России.

По общему правилу информация о полученном займе, срок погашения которого составляет более 12 месяцев после отчетной даты, отражается организацией в разд. IV "Долгосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса по строке 1410 "Заемные средства" (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99). То есть сумма указанного займа в предыдущей отчетности организации учитывалась при формировании данного показателя.

В рассматриваемой ситуации на отчетную дату период до даты погашения займа составляет 10 месяцев. В случае если срок погашения заемного обязательства, ранее представленного в бухгалтерском балансе как долгосрочное, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанное обязательство представляется в отчетности как краткосрочное (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01). Такой подход основан на соблюдении требования п. 19 ПБУ 4/99.

Следовательно, фрагмент разд. IV Бухгалтерского баланса по состоянию на 30.06.2012 будет выглядеть следующим образом (без учета иных долгосрочных обязательств по кредитам и займам) <***>.

Срок погашения обязательства по уплате начисленных на сумму долгосрочного займа процентов в рассматриваемой ситуации на отчетную дату составляет менее одного месяца. Поэтому, несмотря на то что задолженность по их уплате отражена в учете на счете 67, в бухгалтерской отчетности в течение всего периода действия договора займа обязательство по уплате процентов должно быть представлено как краткосрочное (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России N 07-02-18/01).

Исходя из вышесказанного на 30.06.2012 основная сумма долгосрочного займа, срок погашения по которому на указанную отчетную дату составляет менее 12 месяцев, и сумма начисленных, но не уплаченных процентов по нему отражаются в разд. V Бухгалтерского баланса по строке 1510 "Заемные средства".

Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом (без учета иных краткосрочных обязательств по кредитам и займам) <**>, <***>.

<*> Обозначения аналитических счетов к балансовому счету 67, используемые в таблице проводок:

67-дз "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа, срок погашения которого превышает 12 месяцев";

67-кз "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа, срок погашения которого не превышает 12 месяцев";

67-кп "Расчеты по процентам по займу, срок уплаты которых не превышает 12 месяцев".

<**> Проценты по займу начисляются ежемесячно исходя из условий договора займа. В данном примере приведен расчет процентов за июнь 2012 г. исходя из количества календарных дней в году и дней действия договора займа в этом месяце.

На 31.12.2011 и 31.12.2010 сумма начисленных, но не уплаченных процентов за декабрь составляет 2123 руб. (500 000 руб. x 5% / 365 дн. x 31 дн.).

<***> Напомним, что данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей. Организация, имеющая существенные объемы активов, продаж, обязательств и тому подобного, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности и пояснениях к ней в миллионах рублей.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/