Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации-поставщика, осуществляющей поставку товаров в сетевой магазин розничной торговли, затраты на оплату услуг мерчандайзинга, которые оказывает своими силами покупатель (розничный магазин)?

С целью увеличения объемов реализации товара организация-поставщик заключила отдельный договор возмездного оказания услуг с покупателем товара (розничным магазином). Оплата услуг мерчандайзинга установлена договором в размере ежемесячной фиксированной суммы, равной 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), и производится в течение пяти дней после представления исполнителем соответствующего акта приемки-сдачи оказанных услуг.

По условиям договора под мерчандайзингом понимаются следующие услуги: наиболее выгодное размещение товара в торговом зале (близость к входу или выходу магазина, размещение на кассе), выкладка товара на полках определенным образом, осуществление своевременного пополнения ассортимента товара.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемом случае исполнитель обязан оказать услуги лично, без привлечения третьих лиц (ст. 780 ГК РФ). Также договором предусмотрена обязанность исполнителя ежемесячно представлять акт приемки-сдачи оказанных услуг.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации затраты на мерчандайзинг как затраты, связанные с продвижением товара, являются коммерческими расходами (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы на мерчандайзинг признаются в периоде фактического оказания соответствующих услуг, в данном случае ежемесячно на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Сумма затрат на мерчандайзинг (без учета НДС) отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце месяца данные расходы списываются на себестоимость реализованного товара с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации в стоимости услуг мерчандайзинга, подлежат вычету после принятия на учет данных услуг, а также при наличии правильно заполненных счетов-фактур (п. п. 1, 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Организация, получив от исполнителя соответствующий счет-фактуру, регистрирует его в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, а также в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Суммы НДС, предъявленные организации в стоимости услуг мерчандайзинга, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, экономически оправданны и документально подтверждены.

В рассматриваемом случае организацией заключен отдельный договор возмездного оказания услуг мерчандайзинга <*>. Несмотря на то что право собственности на товар уже перешло к розничному продавцу (магазину), организация-поставщик (заказчик услуг) заинтересована в максимально успешной реализации данного товара для дальнейшего повышения объема своих продаж. То есть услуги мерчандайзинга направлены на продвижение товара организации-поставщика, а именно на привлечение внимания конечного покупателя к определенной группе товаров с помощью средств, не являющихся рекламой. Таким образом, учитывая производственную направленность указанных расходов и их связь с осуществлением деятельности по извлечению прибыли, расходы на услуги мерчандайзинга учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в полном объеме на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09, ФАС Центрального округа от 04.12.2008 по делу N А35-! 6838/07- С21, ФАС Московского округа от 13.07.2010 N КА-А41/7294-10 по делу N А41-16963/09) <**>.

Расходы организации на мерчандайзинг признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<*> В п. 11 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" говорится, что услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, может оказывать хозяйствующий субъект, осуществляющий торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг.

По мнению Минфина России (Письмо от 19.02.2010 N 03-03-06/1/85), оказание покупателем поставщику каких-либо услуг по продвижению продовольственных товаров (рекламных, информационных, услуг по приоритетной выкладке товаров) должно оформляться отдельным договором. В противном случае, если такие услуги предусмотрены непосредственно договором поставки, а не отдельным договором, плату за их оказание в расходах поставщика для целей налогообложения прибыли учесть нельзя.

<**> В ряде Писем Минфина России и УФНС России по г. Москве изложено мнение, согласно которому расходы на мерчандайзинг квалифицируются как нормируемые рекламные расходы, поскольку они не названы в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 16.09.2011 N 03-03-06/1/556, от 27.04.2010 N 03-03-06/1/294, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/371, от 02.06.2009 N 03-03-06/1/366, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/286, УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.2).

В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты.

В рассматриваемом случае, учитывая характер оказываемых в рамках мерчандайзинга услуг (услуг по приоритетной выкладке товара), считаем, что они не несут покупателю никаких дополнительных сведений о товаре. Следовательно, такие услуги не являются рекламой товара.

В данной консультации исходим из предположения, что организация придерживается позиции, сформированной арбитражной практикой, и учитывает расходы по мерчандайзингу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме.

Ситуация:

Как отразить в учете политической партии получение от органа местного самоуправления в безвозмездное пользование нежилого помещения? Договор заключен сроком на пять лет.

Согласованная сторонами в договоре стоимость помещения составляет 3 000 000 руб., ежемесячные расходы на содержание помещения (коммунальные услуги) - 20 000 руб. (в том числе НДС 3051 руб.). Уплата этих расходов производится за счет средств, полученных в качестве пожертвований.

В помещении размещен центральный исполнительный комитет политической партии.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Политическая партия - это общественное объединение, созданное в целях участия граждан РФ в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях").

Как и все общественные объединения, политическая партия относится к числу некоммерческих организаций (п. 1 ст. 117 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Органы местного самоуправления обязаны оказывать политическим партиям поддержку посредством создания равных условий предоставления помещений и средств связи, находящихся в муниципальной собственности, на условиях, аналогичных условиям их предоставления муниципальным учреждениям (пп. "б" п. 1 ст. 32 Федерального закона N 95-ФЗ). В данном случае во исполнение этой нормы между политической партией и органом местного самоуправления заключен договор безвозмездного пользования помещением.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Договор безвозмездного пользования заключается на срок, определенный договором (п. 1 ст. 610, п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Ссудополучатель обязан нести расходы на содержание полученного в безвозмездное пользование помещения, если иное не установлено договором (ст. 695 ГК РФ).

Обращаем внимание, что требования о государственной регистрации договора безвозмездного пользования помещением, а также о государственной регистрации обременения собственности в виде безвозмездного пользования законом не установлены (консультация сотрудника Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Московской области А.Р. Мкртумяна).

Бухгалтерский учет

Ввиду большого сходства между договорами аренды и безвозмездного пользования считаем, что организация бухгалтерского учета основных средств, поступивших в организацию по договору безвозмездного пользования, может вестись в том же порядке, что и тех основных средств, которые поступили по договору аренды.

Так, поступивший в безвозмездное пользование объект недвижимого имущества (помещение), используемый в уставной некоммерческой деятельности политической партии, может учитываться на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной сторонами в договоре (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>. Объект основных средств, полученный в безвозмездное пользование, может учитываться по инвентарному номеру, присвоенному ссудодателем (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Получение помещения от ссудодателя и его возврат оформляются актом приемки-передачи, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно (п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 82 Методических указаний).

Ежемесячные расходы организации на содержание помещения отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы". Их покрытие за счет средств целевого финансирования в виде пожертвований показывается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 20 (26) (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации поставщиками коммунальных услуг, не подлежат вычетам, а включаются в стоимость оказанных услуг. Это связано с тем, что уставная некоммерческая деятельность партии, в которой используется помещение, не подразумевает совершения операций по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Имущественное право в виде права пользования муниципальным имуществом, полученное политической партией по решению органа местного самоуправления на ведение уставной деятельности, признается целевыми поступлениями и не учитывается в составе доходов при налогообложении прибыли. При этом политическая партия обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (пп. 16 п. 2, п. 2 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/4/69).

При этом расходы на содержание полученного помещения, оплачиваемые за счет средств целевых поступлений в виде пожертвований, также не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03- 06/4/29).

<*> Пунктом 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98), разъяснено, что безвозмездное право пользования вещью представляет собой одну из разновидностей имущественных прав, которые в принципе могут признаваться активами организации.

Однако у некоммерческой организации нет оснований для признания в балансе имущественного права в виде права пользования помещением, используемым в уставной некоммерческой деятельности (п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)).

<**> Политическая партия вправе предварительно не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" НДС по приобретенным для осуществления уставной некоммерческой деятельности товарам, работам и услугам, если это предусмотрено ее учетной политикой.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/