Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Работница организации круглосуточной торговли (продавец) работает по сменному графику, для нее установлен суммированный учет рабочего времени. Как в 2012 г. рассчитать сумму заработной платы, причитающейся работнице за одну из ночных смен, если часть этой смены пришлась на нерабочий праздничный день (12 июня)?

Работникам организации установлена 40-часовая рабочая неделя.

В целях увеличения объема продаж в организации введена работа в две смены. Продолжительность рабочей смены равна 12 часам (первая смена - с 9-00 до 21-00, вторая смена - с 21-00 до 9-00), в том числе один час - обеденный перерыв (с 13-00 до 14-00 и с 1-00 до 2-00). Сокращение второй смены невозможно по условиям труда, упоминание об этом содержится в коллективном договоре. Рассматриваемая вторая смена пришлась на 11 и 12 июня.

Должностной оклад работницы составляет 24 825 руб. В положении об оплате труда закреплено, что часовая тарифная ставка рассчитывается исходя из среднемесячного числа рабочих часов за год. Сумма произведенных работнице выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала года) не превышает 512 000 руб.

В соответствии с коллективным договором за работу в ночное время оплата труда повышается на 30%; в соответствии с Трудовым кодексом РФ часы работы в нерабочие праздничные дни оплачиваются в размере двойной часовой тарифной ставки.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В целях увеличения объема продаж в организации может быть введена сменная работа (в данном случае - работа в две смены) (ч. 1 ст. 103 ТК РФ). При этом каждая группа работников работает в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности (ч. 2 ст. 103 ТК РФ).

Для работников, работающих по сменному графику, в рассматриваемой ситуации в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка установлен суммированный учет рабочего времени (ч. 1, 3 ст. 104 ТК РФ).

Часть продолжительности второй смены (семь отработанных часов) приходится на ночное время (с 22-00 до 6-00) (ч. 1 ст. 96 ТК РФ) <1>. В данном случае в соответствии с коллективным договором продолжительность второй смены не сокращается на один час. По условиям труда продолжительность работы в ночное время уравнена с продолжительностью работы в дневное время (ч. 2, 4 ст. 96 ТК РФ).

По общему правилу каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях (ч. 1 ст. 154 ТК РФ). Статьей 154 ТК РФ не установлен особый порядок оплаты работы в ночное время в случае введения в организации сменного режима работы и суммированного учета рабочего времени. Значит, в рассматриваемой ситуации применяется общеустановленный порядок оплаты работы в ночное время.

Минимальный размер повышения оплаты труда составляет 20% часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время (ч. 2 ст. 154 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время"). В данном случае в соответствии с коллективным договором за работу в ночное время часовая тарифная ставка повышается на 30% (ч. 3 ст. 154 ТК РФ).

При суммированном учете рабочего времени работа в праздничные дни включается в месячную норму рабочего времени (п. 1 Разъяснения Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 13/П-21 "О компенсации за работу в праздничные дни", утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 465/П-21). В общем случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в размере не менее двойной часовой тарифной ставки (абз. 3 ч. 1 ст. 153 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации часть второй смены (восемь часов (с 00-00 до 9-00) <1>) отработана в нерабочий праздничный день - 12 июня (ч. 1 ст. 112 ТК РФ) <2>. Когда на праздничный день приходится часть рабочей смены, в двойном размере оплачиваются только часы, фактически проработанные в праздничный день (абз. 5 п. 2 Разъяснения).

Отметим, что пять часов рассматриваемой смены (с 00-00 до 6-00) <1> приходятся на работу в ночное время в нерабочий праздничный день. На наш взгляд, повышенная оплата указанных часов как за работу в ночное время не освобождает организацию от обязанности произвести оплату этих часов как за работу в нерабочий праздничный день.

Расчет суммы заработной платы за вторую смену

Если расчет суммы заработной платы производится исходя из среднемесячного числа рабочих часов за 2012 г., то для целей определения размера причитающейся работнице выплаты вычисляется часовая тарифная ставка.

Нормальная продолжительность рабочего времени в 2012 г. при 40-часовой рабочей неделе составляет 1986 часов (абз. 1, 2 п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 N 588н, Справочная информация "Производственный календарь на 2012 год"). Поэтому часовая тарифная ставка для рассматриваемой работницы равна 150 руб. (24 825 руб. x 12 мес. / 1986 ч).

В данном случае работнице оплачивается вторая смена, включающая 11 отработанных часов. Кроме того, оплачиваются в повышенном размере следующие часы:

семь часов работы в ночное время (доплата в размере 30% часовой тарифной ставки);

восемь часов, отработанных в нерабочий праздничный день (доплата в размере одной часовой тарифной ставки).

Значит, заработная плата работницы за вторую смену, приходящуюся на 11 и 12 июня, составляет 3165 руб. (11 ч x 150 руб/ч + 7 ч x 150 руб/ч x 30% + 8 ч x 150 руб.).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выплата работнице за рассматриваемую отработанную смену является частью ее заработной платы.

Организация, выплачивающая работнице заработную плату, является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислять сумму НДФЛ в последний день каждого месяца (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 223, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) <3>.

Исчисленный и удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет в данном случае не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Сумма заработной платы является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В 2012 г. общеустановленный размер тарифов страховых взносов, указанных в Федеральном законе N 212-ФЗ, зависит от того, превышает ли сумма произведенных работнице выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."). Так как доход работницы не превышает указанную величину, организация применяет тарифы страховых взносов, установленные в ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ и в общей сумме составляющие 30%.

На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются на заработную плату работницы ежемесячно в течение всего года по одному и тому же тарифу (в рассматриваемой ситуации - по тарифу 0,2%) <4>.

Бухгалтерский учет

Заработная плата и начисленные на нее страховые взносы признаются расходами организации по обычным видам деятельности в месяце начисления соответствующих сумм (абз. 1 п. 5, абз. 3, 4 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на оплату труда и другие аналогичные по назначению расходы могут быть отражены на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Значит, при начислении заработной платы производится запись по дебету счета 44 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а при начислении страховых взносов - запись по дебету счета 44 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Заработная плата включается в состав расходов на оплату труда в период ее начисления (п. п. 1, 3 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование";

69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование".

<1> Продолжительность рабочей смены составляет 12 часов. В течение второй смены работнице предоставляется перерыв для отдыха и питания продолжительностью один час (с 1-00 до 2-00), который в рабочее время не включается (ч. 1, 2 ст. 108 ТК РФ). Значит:

- оплате подлежат 11 отработанных за смену часов;

- на работу в ночное время приходятся семь отработанных часов (с 22-00 до 6-00 за вычетом перерыва длительностью один час);

- на нерабочий праздничный день 12 июня приходятся восемь отработанных часов (с 00-00 по 9-00 за вычетом перерыва длительностью один час);

- на ночное время работы в нерабочий праздничный день 12 июня приходятся пять часов (с 00-00 до 6-00 за вычетом перерыва длительностью один час).

<2> Привлечение работницы к работе в этот день осуществляется непрерывно действующей торговой организацией по письменному распоряжению руководителя и с письменного согласия работницы (ч. 5, 6, 8 ст. 113 ТК РФ).

<3> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ). В данной схеме удержание НДФЛ с причитающейся работнице выплаты произведено без учета указанных налоговых вычетов.

<4> В данной схеме предполагаем, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2012 г. установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

<5> Все записи в таблице проводок приведены исходя из суммы заработной платы, которая начислена работнице только за одну смену, приходящуюся на 11 и 12 июня 2012 г. Остальная часть заработка работницы за июнь 2012 г. в таблице проводок не рассматривается.

Ситуация:

Как отразить в учете организации-дилера проведение гарантийного ремонта проданных автомобилей (приобретенных у дистрибьютора), если затраты на ремонт возмещаются дистрибьютором, причем сумма полученного возмещения меньше произведенных затрат на ремонт? Организация создает резерв на гарантийный ремонт в налоговом учете и признает оценочное обязательство в связи с необходимостью проведения гарантийного ремонта в бухгалтерском учете. Средств резерва (суммы признанного оценочного обязательства) достаточно для покрытия произведенных расходов.

Стоимость проведенного гарантийного ремонта составила 57 000 руб. (в том числе стоимость запчастей 20 000 руб., сумма НДС, уплаченного при их приобретении, 3600 руб.). Отчет о стоимости выполненных работ и использованных запчастях направлен дистрибьютору. В качестве возмещения получено 54 000 руб. (так как стоимость запчастей в соответствии с соглашением сторон определяется на дату утверждения отчета дистрибьютором, а не на дату осуществления гарантийного ремонта).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В силу п. 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель вправе устанавливать на товар гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре недостатка изготовитель, продавец, уполномоченная организация (уполномоченный индивидуальный предприниматель), импортер обязаны удовлетворить требования потребителя, установленные ст. 18 Закона РФ N 2300-1. В частности, потребитель вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков товара (абз. 5 п. 1 ст. 18 Закона РФ N 2300-1). В данном случае эти требования предъявляются дилеру - продавцу товара, но могут быть также предъявлены и уполномоченной организации (индивидуальному предпринимателю), изготовителю или импортеру (п. п. 2, 3 ст. 18 Закона РФ N 2300-1).

В свою очередь, дилер, для которого дистрибьютор является продавцом товара, имеет право предъявить дистрибьютору требование о возмещении понесенных дилером расходов на осуществление гарантийного ремонта (убытков, возникших в связи с приобретением товара ненадлежащего качества) на основании положений п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 470, п. 1 ст. 475, п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса РФ. Порядок определения размера этих убытков установлен соглашением сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Отметим, что имеются судебные решения, подтверждающие данный подход (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 по делу N А55-9351/2010, ФАС Московского округа от 02.02.2012 по делу N А40-35336/11-140-155, от 22.08.2011 N КА-А40/8960-11 по делу N А40- 143974/10-4-871) <1>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат налогообложению НДС. По мнению контролирующих органов, в налоговую базу по НДС не включаются только суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/65, от 29.07.2010 N 03-07-07/53). Поскольку полученная в качестве возмещения сумма не превышает сумму затрат на произведенный гарантийный ремонт, обязанность по уплате НДС в связи с проведением гарантийного ремонта у организации-дилера не возникает.

При этом необходимо учитывать, что НДС со стоимости запасных частей, который при их приобретении правомерно принят к вычету, должен быть восстановлен к уплате в бюджет (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) <2>. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором запасные части были переданы для проведения гарантийного ремонта (абз. 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС не включается в стоимость запчастей, а относится в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что налогоплательщик, осуществляющий как операции, подлежащие налогообложению НДС, так и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации (за исключением субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) обязаны признавать и отражать в учете оценочные обязательства по гарантийному ремонту продаваемых ими товаров (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) <3>.

Сумма фактических затрат, связанных с проведением гарантийного ремонта, относится в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 21 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае к числу таких затрат относится в том числе сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет при использовании запасных частей для гарантийного ремонта.

Сумма возмещения убытков, возникших в результате приобретения товара ненадлежащего качества, в бухгалтерском учете признается прочим доходом на дату признания задолженности дистрибьютором и в признанной им сумме (абз. 10 п. 7, п. 10.2, абз. 3 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете создание резерва по гарантийному ремонту является правом налогоплательщика (п. 1 ст. 267 НК РФ) <4>.

В случае создания резерва расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта, списываются за счет созданного ранее резерва (абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ). НДС, восстановленный в связи с использованием запасных частей для проведения гарантийного ремонта, может быть признан налогом, начисленным к уплате в бюджет в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации более обоснованным представляется признать его расходом на гарантийный ремонт (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 9 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ). В таком случае этот расход в данном случае также будет списан за счет резерва на гарантийный ремонт.

Что касается возмещения, полученного от дистрибьютора, то оно включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Этот доход признается на дату признания дистрибьютором задолженности по возмещению понесенных организацией расходов (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16.

<1> В то же время к гражданско-правовой квалификации рассматриваемых операций может быть применен и иной подход, выраженный в Постановлении ФАС Московского округа от 17.05.2010 N КА-А40/4585-10 по делу N А40-118318/09-99-859 (Определением ВАС РФ от 12.10.2010 N ВАС-11699/10 отказано в передаче данного дела для пересмотра в порядке надзора). Там отмечается, что гарантийный срок на свою продукцию устанавливает изготовитель, поэтому именно он является обязанным перед потребителем лицом по устранению недостатков товара. В этой связи дилеры, непосредственно выполняющие гарантийный ремонт, являются подрядчиками по отношению к изготовителю.

<2> Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 02.11.2010 N 03-07-07/72, от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236. Есть судебные решения, подтверждающие такую точку зрения (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 02.02.2011 по делу N А72-3048/2010, ФАС Северо- Западного округа от 21.04.2011 по делу N А56-32861/2010, ФАС Московского округа от 15.06.2011 N КА-А40/5531-11 по делу N А40-73472/10-140-358).

Вместе с тем нельзя не отметить, что организация-продавец, выполняя возложенные на нее законом обязанности по устранению недостатков товара, не ведет какой-то отдельной деятельности по выполнению работ (оказанию услуг). Напротив, обязанность по гарантийному ремонту вытекает из договоров купли-продажи автомобилей, то есть операций, облагаемых НДС в общем порядке, а расходы по ремонту относятся в состав издержек обращения по указанным торговым операциям. Сумма возмещения убытков, полученная от дистрибьютора, не облагается НДС в любом случае, так как отсутствует объект налогообложения, предусмотренный налоговым законодательством. В связи с изложенным НДС в рассматриваемой ситуации не должен восстанавливаться к уплате в бюджет. Такой подход прослеживается в некоторых судебных решениях, например в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 по делу N А65-11439/05-СА1-32, ФАС Московского округа от 07.07.2011 N КА-А40/6388-11 по делу N А40-81352/10-107-409, ФАС Московско! го округа от 12.11.2008 N КА-А40/8601-08 по делу N А40-12138/08-107-39.

<3> В настоящей схеме не рассматривается порядок признания оценочного обязательства. Отметим только, что признанное в связи с необходимостью проведения гарантийного ремонта проданных товаров оценочное обязательство отражается у организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 96 на дату продажи товаров (п. п. 5, 8 ПБУ 8/2010, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов). При определении величины оценочного обязательства в связи с гарантийными обязательствами не должны приниматься в расчет ожидаемые суммы требований к дистрибьютору в возмещение расходов на гарантийные ремонты (пп. "в" п. 19 ПБУ 8/2010).

<4> В данной схеме не рассматривается порядок создания резерва. Напомним только, что в случае создания резерва расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (п. 3 ст. 267, пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/