Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в бухгалтерском учете организации (производителя CD-дисков) уплата аккредитованной организации средств на выплату вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях (на примере одного квартала)? За первый квартал 2012 г. организацией реализовано 90 000 штук дисков по цене 30 руб. за штуку.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 1245 Гражданского кодекса РФ авторам, исполнителям, изготовителям фонограмм и аудиовизуальных произведений принадлежит право на вознаграждение за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений исключительно в личных целях. Такое вознаграждение имеет компенсационный характер и выплачивается правообладателям за счет средств, которые подлежат уплате изготовителями и импортерами оборудования и материальных носителей, используемых для такого воспроизведения.

Перечень оборудования и материальных носителей, с производителей которых взимаются средства на выплату указанного вознаграждения, размер и порядок сбора средств утверждаются Правительством РФ. CD-диски включены в этот перечень, при этом размер взимаемых средств установлен равным 1% от цены реализации единицы материальных носителей (разд. III Перечня оборудования и материальных носителей, используемых для свободного воспроизведения фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях, с указанием размера средств, подлежащих уплате изготовителями таких оборудования и материальных носителей, п. 4 Положения о сборе средств для выплаты вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях, подлежащих уплате изготовителями оборудования и материальных носителей, используемых для такого воспроизведения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 829).

Расчет суммы средств для выплаты вознаграждения осуществляется производителем материальных носителей самостоятельно. Сумма средств за отчетный период рассчитывается посредством умножения размера средств для выплаты вознаграждения (1%) на цену реализации единицы материальных носителей, а также на количество единиц реализованных материальных носителей в течение отчетного периода, под которым понимается квартал (п. 8, абз. 2 п. 6 Положения). В данном случае сумма причитающихся по итогам первого квартала средств составит 27 000 руб. (90 000 шт. x 30 руб. x 1%).

Уплата производителем средств производится на основе договора, заключаемого с аккредитованной организацией (п. 5 Положения). Отметим: ВАС РФ признал такой договор обычным гражданско-правовым договором, опровергнув позицию, что платежи по нему являются неналоговым фискальным сбором (Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2012 N КАС11-814). В настоящее время аккредитованной организацией является некоммерческая организация - Общероссийская общественная организация "Российский Союз Правообладателей" (п. 1 Приказа Росохранкультуры от 24.09.2010 N 167).

Уплата средств для выплаты вознаграждения осуществляется изготовителями материальных носителей по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). В этот же срок производитель должен отчитаться перед аккредитованной организацией о реализации материальных носителей, представив помимо отчета (по форме, установленной аккредитованной организацией) также документы, содержащие описание, информацию о количестве и цене реализации материальных носителей, а также соответствующие им коды по Общероссийскому классификатору продукции (п. п. 6, 7 Положения).

Бухгалтерский учет

Средства, причитающиеся аккредитованной организации на выплату вознаграждения правообладателям за использование произведений в личных целях, в качестве расходов, связанных с продажей продукции, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Они признаются в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого квартала и затем единовременно списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. п. 5, 7, 9, 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли платежи, обязательные для организации в силу осуществления ею определенного вида деятельности, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число каждого квартала (пп. 29 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, см. также Письма УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105707@, Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/1/249).

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на приобретение питьевой воды для работников и аренду кулеров?

В целях обеспечения нормальных условий труда и бытовых нужд работников организация приобретает питьевую воду и арендует кулеры. В июне организация приобрела 25 штук 19-литровых бутылей, предназначенных для установки в кулеры, стоимостью 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.) за одну штуку. По условиям договора бутыли являются оборотной тарой и подлежат возврату. На каждую из них установлена залоговая стоимость, равная 180 руб. В течение месяца вода в бутылях была полностью израсходована. Оплата воды и залоговой стоимости тары происходит в день поставки. При аренде кулеров их залоговая стоимость не взимается. Сумма арендной платы за пользование кулерами составила в июне 1500 руб. (в том числе НДС 229 руб.). Оплата стоимости аренды кулеров за июнь произведена в следующем месяце.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с положениями ст. 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также обеспечивать санитарно- бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников (ст. 22, ч. 1 ст. 223 ТК РФ).

Согласно п. 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н "Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков" установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Заметим, что организация самостоятельно выбирает конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков исходя из специфики осуществляемой деятельности. Обосновать выбранные мероприятия можно, например, по результатам аттестации рабочих мест. В данном случае исходим из того, что организация обосновала необходимость обеспечения работников бутилированной питьевой водой.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ).

Если иное не предусмотрено договором, продавец (поставщик) обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке. Товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (п. п. 1, 2 ст. 481, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Согласно ст. 517 ГК РФ если иное не установлено договором, то многооборотная тара подлежит возврату поставщику в порядке и в сроки, установленные договором.

Бухгалтерский учет

Питьевая вода, приобретенная организацией для обеспечения нормальных условий труда работников, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является ее покупная стоимость (без НДС). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В дальнейшем по мере отпуска питьевой воды (установки бутылей в кулер) ее фактическая себестоимость признается в составе расходов по обычным видам деятельности, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета, например, 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 10, субсчет 10-1. Сумма ежемесячной арендной платы за пользование кулерами (без НДС) также признается в составе общехозяйственных расходов по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 и кредиту счета 60 на последнее число соответствующего месяца (п. п. 5, 6.1, абз. 2, 3 п. 7, абз. 2, 6 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Тарой является вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Если тара под продукцией совершает многократный оборот, то она является многооборотной (п. 160, абз. 1 п. 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Залоговая стоимость многооборотной тары (в данном случае бутылей для воды), перечисленная поставщику, не является расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 2, 16 ПБУ 10/99).

Порядок отражения в учете многооборотной тары определен в разд. 3 Методических указаний. Согласно абз. 3 п. 182 Методических указаний при отгрузке товаров в таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров. Согласно п. 183 Методических указаний полученная тара может учитываться по залоговым ценам на счете 10, субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы". Для учета расчетов с поставщиком тары Минфин России рекомендует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177).

При этом, по нашему мнению, поскольку право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит, организация также вправе учитывать полученную тару за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по залоговой цене, закрепив такой порядок учета в своей учетной политике (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В рассматриваемой схеме исходим из предположения, что учет возвратной тары ведется организацией с применением счета 10, субсчет 10-4.

В таком случае оприходование многооборотной тары, полученной от поставщика, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10, субсчет 10-4, и кредиту счета 76. Оплата поставщику залоговой стоимости многооборотной тары отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Возврат многооборотной тары поставщику и обратное перечисление ее залоговой стоимости организации отражаются в бухгалтерском учете обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В том случае, если приобретение питьевой воды и аренда кулеров осуществлялись для обеспечения нормальных условий труда работников, занятых в деятельности, облагаемой НДС, организация вправе принять к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиком со стоимости воды и услуг аренды кулера, на основании выставленных ей счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Кроме этого, поскольку приобретение питьевой воды осуществляется организацией для собственных нужд (обеспечения нормальных условий труда), а не с целью передачи воды в собственность работникам, при потреблении данной воды работниками у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. 1 ст. 39 НК РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций

Согласно последним разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 25.05.2012 N 03-03-06/1/274, расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулеров в данном случае организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ <**>.

Указанные расходы являются косвенными расходами (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ), при этом стоимость приобретенной организацией воды (без НДС) уменьшает налогооблагаемую базу по мере ее потребления (по мере установки бутылей в кулеры для ее использования) (п. 1 ст. 272 НК РФ), а сумма арендной платы - на последнее число соответствующего месяца (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При перечислении поставщику залоговой стоимости бутылей расхода у организации в налоговом учете не возникает (п. 32 ст. 270 НК РФ). При получении возвращенной поставщиком залоговой суммы после возврата ему бутылей у организации отсутствует какая-либо экономическая выгода и, следовательно, дохода также не возникает (ст. 41 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Поскольку в данном случае расходы на обеспечение водой работников осуществляются в интересах организации, с целью улучшения условий труда, а не в интересах конкретных работников, объекта налогообложения по НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний у организации не возникает (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и проф! ессиональных заболеваний") <***>.

<*> Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04- 1315/2009(1768-А75-34), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 N Ф09-7170/07-С2, ФАС Центрального округа от 06.03.2007 N А68-АП-635/11-04).

<**> Заметим, что в более ранних Письмах Минфин России разрешал признавать указанные расходы только в том случае, если вода в водопроводе непригодна для питья и это подтверждено заключением Госсанэпиднадзора (Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43, от 02.12.2005 N 03- 03-04/1/408). При этом, по мнению большинства арбитражных судов, расходы на приобретение питьевой воды уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли как расходы на обеспечение нормальных условий труда независимо от того, пригодна водопроводная вода для употребления или нет (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 по делу N А32-16552/2009, ФАС Московского округа от 18.10.2010 N КА-А41/11778-10 по делу N А41-29315/09, ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 по делу N А06-4777/2008).

<***> Кроме того, следует также заметить, что при обеспечении работников питьевой водой через установленные на территории организации кулеры (не в рамках осуществления мероприятий по улучшению условий труда) отследить количество потребляемой воды конкретным работником (т.е. персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником), по нашему мнению, не представляется возможным и, следовательно, невозможно определить налоговую базу по НДФЛ и базу для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212- ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, см. также Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/