Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на оформление новой карточки с образцами подписей?

В связи со сменой генерального директора организация переоформляет карточку с образцами подписей в банке, где открыт ее расчетный счет. За услугу по оформлению новой карточки банк взимает плату 600 руб., в том числе НДС 91,53 руб.

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование

Карточка с образцами подписей является одним из необходимых документов при открытии расчетного счета организации (пп. "г" п. 4.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"). Карточка оформляется на бланке формы N 0401026 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299), установленной Приложением 1, в соответствии с Порядком ее заполнения, установленным в Приложении 2 к Инструкции N 28-И (п. 7.1 гл. 7 Инструкции N 28-И). Руководителю, как правило, принадлежит право первой подписи (абз. 3 п. 7.5 гл. 7 Инструкции N 28-И). Организацией представляется новая карточка в определенных случаях, в том числе при замене хотя бы одной подписи. Представление в банк новой карточки производится одновременно с представлением документов, подтверждающих полномочия указанных в карточке лиц на распоряжен! ие денежными средствами, находящимися на банковском счете, а также документов, удостоверяющих личность лица (лиц), наделенного (наделенных) правом первой или второй подписи. Такими документами могут быть протокол (решение) о назначении нового директора, его паспорт, выписка из ЕГРЮЛ.

Бланки карточек заполняются клиентом или банком самостоятельно (п. 7.4 гл. 7 Инструкции N 28-И). В данном случае, чтобы не удостоверять подлинность подписи нотариально, организация воспользовалась услугой банка по оформлению новой карточки (п. п. 7.12, 7.13 Инструкции N 28-И).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не содержит прямого указания об отнесении услуги по оформлению карточки с образцами подписей к не облагаемой НДС банковской операции (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Учитывая позицию Минфина России (Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-07-05/42) об обложении НДС такой услуги, банки выставляют своим клиентам счета-фактуры <*>.

Сумма НДС, предъявленная банком, подлежит у организации-клиента вычету при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на оформление карточки с образцами подписей для банка признаются прочими на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма, уплаченная кредитной организации за оформление карточки, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (в сумме стоимости услуги без НДС), и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в сумме НДС, предъявленного банком).

Налог на прибыль организаций

Расходы на оплату услуг банков могут учитываться при определении налогооблагаемой прибыли или в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), или в составе прочих расходов (пп. 15, 25 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2011 N 03-03- 06/1/675, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776). Учитывая вариантность, предусмотренную НК РФ, по учету расходов по услугам банков следует закрепить выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения.

<*> Тенденция последних судебных решений свидетельствует о том, что оформление карточек с образцами подписей и оттиска печати является неотъемлемой частью банковской операции и не может быть признано самостоятельной услугой, подлежащей обложению НДС (Постановления ФАС Западно- Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А45-14585/2010 (Определением ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-13171/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007).

Ситуация:

Как отразить в учете организации уплату за работника квартального взноса в негосударственный пенсионный фонд с дальнейшим ежемесячным удержанием из его заработной платы и предоставление по его заявлению социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных взносов?

Работником заключен договор на негосударственное пенсионное обеспечение с негосударственным пенсионным фондом. На основании его заявления в январе организация перечисляет ежеквартальную сумму взносов в негосударственный пенсионный фонд в размере 12 000 руб. В январе, феврале и марте организация удерживает из заработной платы работника по 4000 руб. Заработная плата работника (оклад) составляет 40 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование

Негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, одним из исключительных видов деятельности которой является деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах").

Между вкладчиком фонда (работником) и фондом заключается договор негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику фонда негосударственную пенсию (ст. 3 Федерального закона N 75-ФЗ). В данном случае договором предусмотрена ежеквартальная уплата пенсионных взносов вкладчиком.

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с работником по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Начисление заработной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70.

Уплата взноса в негосударственный пенсионный фонд произведена по заявлению работника, и в дальнейшем соответствующая сумма удерживается из его заработной платы, поэтому указанный взнос не признается расходом организации на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Следовательно, сумма взноса отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на основании заявления работника (Инструкция по применению Плана счетов).

При перечислении денежных средств в негосударственный пенсионный фонд производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Ежемесячное удержание соответствующих сумм из заработной платы работника отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 73 (Инструкция по применению Плана счетов).

Страховые взносы

Начисленная заработная плата облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, сос! тавляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ), а страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, - 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получило доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. Она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ, рассчитанные исходя из полученных физическим лицом сумм (в данном случае - заработной платы) (п. 1 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налоговая ставка установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работника в последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации при исчислении налоговой базы по НДФЛ работник имеет право на получение социального вычета в сумме взносов, уплаченных в негосударственный пенсионный фонд по договору негосударственного пенсионного обеспечения (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Работник вправе обратиться за предоставлением указанного социального вычета к работодателю до окончания налогового периода при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения удержаны и перечислены работодателем в соответствующий фонд (п. 2 ст. 219 НК РФ) <*>.

Данный социальный вычет предоставляется в размере фактически уплаченных сумм, но не более 120 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ). В связи с этим необходимо напомнить, что размер социального вычета является общим для всех видов расходов, по которым он предоставляется в соответствии со ст. 219 НК РФ. Если работник в течение года понес несколько видов расходов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, то он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких размерах учитываются в пределах максимально возможной суммы (п. 2 Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216). В данном случае исходим из того, что иных расходов, кроме взноса в негосударственный пенсионный фонд, работник не понес и вся сумма этого взноса учитывается при предоставлении ему социального налогового вычета.

Предоставление вычета начинается с месяца, в котором работник обратился за его предоставлением (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04- 06/7-18).

Предоставление социального налогового вычета производится ежемесячно в суммах, фактически удержанных у работника, т.е. в данном случае работнику предоставляется вычет в январе, феврале и марте в размере 4000 руб. (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@ "О социальном налоговом вычете по суммам уплаченных пенсионных взносов").

При достижении в налоговом периоде суммы расходов на пенсионное негосударственное обеспечение 120 000 руб. предоставление социального налогового вычета прекращается.

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленной работнику заработной платы включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно на дату начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Взнос, перечисленный в негосударственный пенсионный фонд, сумма которого удерживается из заработной платы работника, расходом организации не признается.

<*> Заметим, что условием предоставления работодателем социального налогового вычета по суммам, уплаченным на негосударственное пенсионное обеспечение, являются документы, подтверждающие понесенные работником расходы.

Согласно разъяснениям контролирующих органов такими документами являются заявление работника, договор с негосударственным пенсионным фондом, платежные поручения организации с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды (п. 1 Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20- 15/3/061296). Помимо этого может потребоваться копия лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенная подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда (за исключением случаев, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом) (Письмо ФНС России N ШС-6-3/331@).

<**> Расчет НДФЛ приведен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

<***> Заработная плата выплачивается работнику не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В данном примере выплата работнику заработной платы за месяц отражена одной проводкой в целях сокращения количества бухгалтерских записей.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/