Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации затраты на выполнение пусконаладочных работ без нагрузки (вхолостую), выполненных на этапе сборки деревообрабатывающей производственной линии? Все работы выполняет компания - поставщик оборудования, стоимость пусконаладочных работ выделена в договоре и подлежит оплате после их завершения.

Стоимость пусконаладочных работ, выполняемых вхолостую, составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Исходя из условия, что производственное деревообрабатывающее оборудование предназначено для использования в основной деятельности организации в течение длительного срока, при этом затраты на его приобретение превышают установленный организацией лимит стоимости имущества, включаемого в состав основных средств (ОС), данное имущество подлежит принятию к учету в качестве ОС (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В рассматриваемом случае производятся пусконаладочные работы по доведению производственной линии до состояния, в котором она может быть введена в эксплуатацию. При отражении затрат на выполнение пусконаладочных работ объектов производственного назначения организации могут руководствоваться п. 4.102 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной и введенной в действие Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. Согласно указанному пункту Методики затраты на проведение пусконаладочных работ вхолостую включаются в сводный сметный расчет как "прочие работы и затраты".

Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на приведение этого объекта в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (за исключением НДС, предъявленного поставщиком) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Таким образом, стоимость пусконаладочных работ, выполненных до ввода в эксплуатацию производственной деревообрабатывающей линии, включается в ее первоначальную стоимость.

Договорная стоимость указанных работ, причитающаяся поставщику оборудования, отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Налоговый вычет в сумме НДС, предъявленного организации, отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-1.

Документальное оформление

Отгрузка поставщиком оборудования может оформляться Товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12). Однако в этом первичном документе не предусмотрено реквизитов, заполняемых в случае, если поставщик, согласно договору, производит дополнительные работы, например, по сборке и наладке проданного им оборудования.

В данном случае организация приобретает производственное оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию по завершении пусконаладочных работ, выполняемых поставщиком. Пусконаладочные работы деревообрабатывающего оборудования (код 4530920) относятся к работам по монтажу оборудования, которые включены в раздел F "Продукция и услуги строительства" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.

Следовательно, приемка пусконаладочных работ должна быть оформлена Актом о приемке выполненных работ (унифицированная форма N КС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). На основании данного Акта на стоимость выполненных работ составляется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма N КС-3).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный организации в стоимости пусконаладочных работ, принимается к вычету при приемке данных работ при условии представления поставщиком счета-фактуры на основании п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций

Приобретенное производственное деревообрабатывающее оборудование подлежит включению в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, сумма затрат на проведение пусконаладочных работ вхолостую учитывается при формировании первоначальной стоимости оборудования и подлежит включению в состав расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока его полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Ситуация:

Вправе ли организация выплатить единовременное пособие при рождении ребенка работнику - гражданину иностранного государства, временно проживающему на территории РФ (имеющему разрешение на временное проживание)? Жена работника является гражданкой иностранного государства, имеет статус временно проживающей на территории РФ и нигде не работает. Ребенок родился на территории РФ.

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование трудовой деятельности иностранных граждан в РФ

В рассматриваемой ситуации граждане иностранного государства (муж и жена) являются временно проживающими на территории РФ, так как они получили разрешение на временное проживание (абз. 6, 10 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность на территории РФ на основании трудового договора при наличии у него разрешения на работу (абз. 11, 12, 14 ст. 2, п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ, ч. 5 ст. 11 Трудового кодекса РФ). Осуществление трудовой деятельности возможно в пределах того субъекта РФ, на территории которого иностранному гражданину разрешено временное проживание (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ).

Единовременное пособие при рождении ребенка

Работник организации - иностранный гражданин, временно проживающий на территории РФ, подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, т.е. является застрахованным лицом (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Жена работника таким застрахованным лицом не признается, так как она не относится к лицам, указанным в ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ.

Рождение ребенка является страховым случаем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (абз. 5 ст. 3, п. 1.1 ст. 7 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", п. 3 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона N 255-ФЗ).

При рождении ребенка застрахованному лицу выплачивается соответствующее пособие. В данной ситуации это пособие может получить тот из родителей, который является застрахованным лицом, т.е. в данном случае отец ребенка (пп. 11 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 4 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 5 ч. 1 ст. 1, абз. 4 ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", пп. "в" п. 2, пп. "г" п. 3, абз. 1 п. 25, абз. 3 п. 27 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н).

Базовый размер единовременного пособия при рождении ребенка составляет 8000 руб. (ч. 2 ст. 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 26 Порядка, ст. 12 Федерального закона N 81-ФЗ). Эта сумма индексируется начиная с 2008 г. исходя из прогнозного уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год (абз. 1, 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ) <*>. Поэтому при определении размера пособия в 2012 г. учитывается ранее произведенная индексация (Письмо ФСС РФ от 13.05.2009 N 02-18/07-3970). Таким образом, единовременное пособие при рождении ребенка установлено в 2012 г. в размере 12 405,32 руб. Округление суммы пособия до целых рублей не предусмотрено (основание - Письмо ФСС РФ от 28.12.2011 N 14-03-18/05-16244).

Единовременное пособие при рождении ребенка назначается, если работник обратился за ним не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка (ч. 1 ст. 17.2 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 80 Порядка).

Рассматриваемому работнику данное пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ (абз. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 29 Порядка). Эту сумму работник получает от организации, которая является страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ). На сумму выплачиваемого работнику единовременного пособия организация уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Единовременное пособие назначается и выплачивается работнику не позднее 10 дней с даты приема (регистрации) заявления со всеми необходимыми документами, перечень которых приведен в п. 28 Порядка (абз. 1 п. 30 Порядка).

Страховые взносы

По общему правилу выплаты по трудовому договору работнику - иностранному гражданину, временно проживающему на территории РФ, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 2, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, абз. 1, 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Однако единовременное пособие при рождении ребенка не облагается вышеназванными страховыми взносами (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае доход работника - иностранного гражданина от источников в РФ является объектом налогообложения по НДФЛ независимо от того, признается ли этот работник резидентом РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Российская организация, осуществляющая выплаты в пользу работника - иностранного гражданина, выступает налоговым агентом. Она должна исчислять, удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Однако единовременное пособие при рождении ребенка не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-05/6- 386).

Бухгалтерский учет

Единовременное пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

<*> В 2012 г. размер индексации единовременного пособия при рождении ребенка составляет 1,06 (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов", Письмо ФСС РФ N 14-03-18/05-16244).

Размеры индексации единовременного пособия в 2008, 2009 и 2010 гг. установлены федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующие финансовые годы.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/