Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация (автосервис), оказывающая населению услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств (в том числе услуги шиномонтажа), является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Как отразить в учете данной организации продажу объекта основных средств (ОС) (оборудования для шиномонтажа), если иных видов деятельности организация не осуществляет?

Первоначальная стоимость оборудования составляет 140 000 руб. (с учетом НДС). Срок полезного использования данного оборудования установлен равным семи годам. Спустя пять лет организация продала указанное оборудование за 70 000 руб. (в том числе НДС). Сумма амортизации, начисленной в бухгалтерском учете линейным способом за пять лет эксплуатации, составила 100 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Услуги, оказываемые организацией, перечислены в подгруппе 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, и, следовательно, данный вид предпринимательской деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД (пп. 3 п. 2 ст. 346.26, ст. 327 Налогового кодекса РФ).

Уплата организациями ЕНВД освобождает их от обязанности по уплате иных налогов, в частности налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Однако исходя из разъяснений Минфина России, приведенных в Письмах от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59, от 19.06.2006 N 03-11-04/3/297, п. 1 Письма от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, операции по реализации объектов ОС, используемых для деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, поскольку деятельность, связанная с реализацией объектов ОС, не предусмотрена перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, если организация руководствуется данными разъяснениями, операция по реализации шиномонтажного оборудования в рассматриваемой ситуации не подлежит налогообложению ЕНВД и организация обязана исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При приобретении организацией, уплачивающей ЕНВД, объекта ОС сумма "входного" НДС, предъявленная поставщиком, учитывается в стоимости этого ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Операции по реализации объектов ОС на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации ОС, подлежащего учету по стоимости с НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между продажной стоимостью ОС (с учетом НДС) и его остаточной стоимостью. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, см. также Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120, п. 2 Письма Минфина России N 03-11-06/3/102). Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке, равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость реализуемого объекта ОС в бухгалтерском учете составляет 40 000 руб. (140 000 руб. - 100 000 руб.) и, следовательно, налоговая база по НДС равна 30 000 руб. (70 000 руб. - 40 000 руб.), а сумма исчисленного НДС составляет 4576 руб. (30 000 руб. x 18/118).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации объекта ОС в размере его договорной стоимости (без НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности к покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Одновременно сумму указанного дохода организация вправе уменьшить на остаточную стоимость проданного объекта ОС, определенную в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, т.е. на разницу между первоначальной стоимостью объекта ОС и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письма Минфина России N 03-11-06/3/159, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@).

Исходя из срока полезного использования (семь лет) <*>, установленного организацией для данного объекта ОС, и линейного метода начисления амортизации (п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ) сумма начисленной за пять лет амортизации составит 100 000 руб. (140 000 руб. x (1 / (7 лет x 12 мес.) x 100%) x (5 лет x 12 мес.)).

С учетом вышеизложенного, для целей налогообложения прибыли, сумма дохода, полученная организацией от реализации объекта ОС, - 65 424 руб. (70 000 руб. - 4576 руб.) - может быть уменьшена на остаточную стоимость данного объекта ОС, равную 40 000 руб. (140 000 руб. - 100 000 руб.).

Бухгалтерский учет

Доход от продажи ОС для целей бухгалтерского учета является прочим и признается на дату перехода права собственности на объект ОС в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Указанная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость проданного объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом следует заметить, что в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость объекта ОС отражена в бухгалтерском учете с учетом суммы "входного" НДС (п. 8 ПБУ 6/01).

Амортизация по данному объекту ОС прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем его списания (п. 22 ПБУ 6/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для отражения операций по выбытию объекта ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств".

В таком случае списание первоначальной стоимости проданного объекта ОС отражается записью по дебету субсчета 01-2 и кредиту субсчета 01-1 "Основные средства в эксплуатации". Списание суммы начисленной по данному объекту ОС амортизации отражается записью по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 01-2. Остаточная стоимость проданного объекта ОС списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", с кредита субсчета 01-2 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

<*> В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, установлено, что оборудование гаражное и автозаправочное (машины и оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей) (класс 14 3440000 по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) входит в четвертую группу - имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно.

Оборудование шиномонтажное (код 14 3440160) входит в класс 14 3440000 и, следовательно, относится к четвертой амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно.

Ситуация:

Для организации-заказчика выполнены дополнительные работы подрядчиком в качестве бонуса за выполнение определенных условий, предусмотренных договором подряда. Как отразить эту операцию в учете организации-заказчика?

Согласно заключенному договору подряда, если заказчик оплачивает выполненные подрядчиком работы (текущий ремонт оргтехники, учитываемой в качестве объекта основных средств (ОС)) ранее установленного договором срока, в качестве бонуса он получает дополнительные (бесплатные) работы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

При этом включение дополнительного условия о бонусе для заказчика при оплате основных работ ранее определенного срока допускается п. п. 2, 4 ст. 421 ГК РФ.

Отметим, что в данном случае предоставление бонуса не меняет стоимость основных работ по договору подряда, вместе с тем с точки зрения гражданского законодательства не является безвозмездным (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В общем случае затраты на ремонт оргтехники организация признает в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Однако в рассматриваемой ситуации организация не оплачивает выполненные работы, следовательно, не происходит уменьшения экономических выгод и стоимость ремонта не может быть учтена организацией в качестве расхода (п. 2 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

В рассматриваемой ситуации бесплатное выполнение работ подрядчиком не приводит к образованию самостоятельного актива (п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)). Кроме того, очевидно, что данный факт хозяйственной деятельности не является и погашением обязательств, приводящим к увеличению капитала организации.

В свою очередь, стоимость ремонта объектов ОС не приводит к увеличению их первоначальной стоимости согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Поэтому, несмотря на то что с экономической точки зрения бесплатное выполнение работ подрядчиком приводит к увеличению экономических выгод организации в виде снижения общей стоимости ремонта объектов ОС, для целей бухгалтерского учета дохода при этом не возникает.

Налог на прибыль организаций

Стоимость проведенного "бонусного" ремонта объектов ОС для целей налогообложения прибыли не включается в состав расходов, поскольку организация не понесла фактических затрат на его осуществление (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно разъяснением официальных органов при предоставлении скидок (бонусов), не уменьшающих цену работ, за выполнение определенных условий договора у организации возникает внереализационный доход в силу п. 8 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316, от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023302@).

При получении работ безвозмездно их оценка осуществляется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ). В данном случае полагаем, что заказчик и подрядчик не являются взаимозависимыми лицами, следовательно, рыночной ценой "бонусных" работ признается их стоимость, установленная договором (цена сделки), без учета НДС (абз. 3 п. 1 ст. 105.3, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Организация для целей налогообложения прибыли учитывает внереализационный доход в виде стоимости бесплатно выполненных подрядчиком работ, который не признается в бухгалтерском учете. В связи с этим возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/