Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации приобретение бывшего в эксплуатации производственного оборудования, находящегося в нерабочем состоянии, и его ремонт, осуществленный силами вспомогательного производства? Оборудование будет использоваться организацией в качестве объекта основных средств (ОС).

Производственное оборудование приобретено по договорной стоимости, равной 51 920 руб. (в том числе НДС 7920 руб.). Расходы на ремонт (замену поврежденных частей оборудования) составили 15 000 руб. (в том числе стоимость запасных частей и других материалов, заработная плата работников и начисленные на нее страховые взносы).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

В данном случае производственное оборудование предназначено для использования в основной деятельности организации в течение длительного срока, при этом затраты на его приобретение превышают 40 000 руб. Следовательно, данное имущество подлежит принятию к учету в качестве ОС (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также затрат на приведение этого объекта в состояние, пригодное для использования (за исключением НДС, предъявленного организации) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Договорная стоимость оборудования, причитающаяся продавцу, отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Налоговый вычет в сумме НДС, предъявленного организации, отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Поскольку производственное оборудование было приобретено неисправным (в нерабочем состоянии), затраты на его ремонт учитываются при формировании первоначальной стоимости данного объекта ОС. При выполнении ремонта силами вспомогательного производства организации сумма осуществленных затрат учитывается на счете 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов, использованных при ремонте, счетами учета расчетов по заработной плате и начисленным на нее страховым взносам. Себестоимость завершенного ремонта списывается со счета 23 в дебет счета 08, субсчет 08-4.

Документальное оформление

В данном случае организация приобретает бывшее в эксплуатации производственное оборудование. Выбытие и передача этого актива оформляются передающей стороной по унифицированной форме N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств".

По данным продавца заполняется разд. I страницы 2 Акта, где указываются в том числе данные о фактическом сроке эксплуатации оборудования у передающей стороны. На странице 1 Акта также указывается номер амортизационной группы, в которой оборудование числилось у передающей стороны.

При принятии оборудования на учет организация заполняет в своем экземпляре разд. II и III страницы 2, а также страницу 3 Акта по форме N ОС- 1.

В данном случае оборудование приобретено в состоянии, непригодном к эксплуатации, вследствие чего оно может быть включено в состав ОС только после проведения ремонта. На необходимость ремонта оборудования указывается на странице 3 Акта по форме N ОС-1 (в заключении комиссии по приемке объекта).

На выявленные дефекты оборудования составляется дефектная ведомость (при этом можно использовать унифицированную форму N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования").

В данном случае оборудование передано подразделению организации для проведения ремонта, что может быть оформлено Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма N ОС-3). Считаем, что данную форму можно использовать в том числе и при ремонте оборудования, которое еще не принято на учет в составе ОС.

После окончания ремонта в Акте по форме N ОС-1 в произвольной форме делается отметка о готовности ОС к эксплуатации и об оформлении Инвентарной карточки учета объекта основных средств по унифицированной форме N ОС-6.

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, включающая цену покупки и затраты на ремонт, указывается в разд. II Акта по форме N ОС- 1, полученного от продавца.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный продавцом оборудования, так же как и НДС, уплаченный поставщикам запчастей и прочих материалов, необходимых для его ремонта, принимается к вычету при оприходовании данных ценностей при условии представления поставщиками (продавцом) счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России и налоговых органов, суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов ОС, подлежат вычету после принятия этих объектов на учет в качестве ОС (то есть на счет 01 "Основные средства") (например, такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 19-11/125602, от 02.10.2007 N 19-11/093494). В то же время некоторые суды выносят противоположные решения относительно порядка применения налогового вычета по НДС в аналогичной ситуации, то есть признают право организации применять налоговый вычет после постановки приобретенного объекта на учет на счет 08 (например, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2008 по делу N А40-65759/07-126-380, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53- 5713/2007-С5-14, ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15, от 26.12.2007 N Ф03-А24/07-2/5! 406 по делу N А24-1470/07-20, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45, от 26.09.2007 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41) по делу N А27-18890/2006-2, ФАС Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2 по делу N А76-13388/06).

В данной схеме исходим из условия, что позиция организации совпадает с мнением судов. В таком случае НДС, уплаченный продавцу оборудования, принимается к вычету при приемке-передаче оборудования, то есть при принятии оборудования к учету на счет 08, субсчет 08-4.

Налог на прибыль организаций

Приобретенное производственное оборудование после его ремонта подлежит включению в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, сумма затрат на ремонт оборудования включается в его первоначальную стоимость и подлежит включению в состав расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока его полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Ситуация:

Как отразить в учете организации получение от поставщика в качестве премии (бонуса) дополнительно 10 тонн сырья и его отпуск в производство?

Премия (бонус) предоставлена поставщиком по итогам года в соответствии с договором поставки. Условием предоставления премии (бонуса) является приобретение организацией-покупателем данного сырья в объеме не менее 300 тонн. Бонусный товар передается поставщиком по нулевой стоимости, стоимость приобретенного ранее сырья не корректируется. Обычная цена приобретения 10 тонн этого сырья у данного поставщика составляет 200 000 руб. (без учета НДС).

Полученное в качестве бонуса (премии) сырье отпущено в производство.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

В договоре поставки может быть предусмотрено условие о предоставлении бонуса в виде передачи покупателю дополнительной партии товара в случае, если покупатель выполняет условие договора поставки о закупаемом объеме товара (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Такое условие договора имеет целью стимулирование покупателя к увеличению объемов покупаемых товаров.

Товар, полученный организацией от поставщика в качестве премии (бонуса), не является для организации-покупателя полученным безвозмездно, поскольку для его получения требуется выполнение условия о годовом объеме закупок (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Предоставление премии (бонуса) покупателю также не является дарением, поскольку предполагает исполнение покупателем встречного обязательства - выполнения условия договора о годовом объеме закупок (абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ). Следовательно, предоставление покупателю премии (бонуса) не нарушает норму пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, согласно которой в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.

Бухгалтерский учет

Сырье, полученное от поставщика в качестве премии (бонуса), организация принимает к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Как указано выше, в соответствии с нормами ГК РФ получение бонусного сырья организацией-покупателем не является безвозмездным. В то же время согласно первичным документам, полученным от поставщика, стоимость сырья равна нулю. Поскольку порядка определения фактической себестоимости в такой ситуации в ПБУ 5/01 не предусмотрено, организация вправе применить один из методов оценки, предложенных в п. 9.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Согласно пп. "а" п. 9.2 Концепции организация вправе принять бонусный товар к учету по обычной цене его приобретения у данного поставщика. В то же время пп. "б" п. 9.2 Концепции допускает принятие к учету полученного от поставщика сырья по текущей рыночной стоимости, то есть по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого сырья. Последнее согласуется с порядком оценки безвозмездно полученных товаров, установленным п. 9 ПБУ 5/01. В рассматриваемой ситуации получаемый по договору поставки товар используется организацией в производстве в качестве сырья. Организация не располагает информацией о возможности продажи данного сырья по цене, превышающей цену его приобретения у поставщика. В связи с этим применение любого способа оценки бонусного сырья в данном случае приводит к одному результату - обычной цене приобретения такого вида сырья у данного поставщика.

Принятие к учету бонусного сырья может отражаться записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Доход от получения бонусного сырья организация признает записью по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Передача сырья в производство отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-1 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации получение дополнительного сырья от поставщика не приводит к изменению цены сырья, приобретенного ранее по договору поставки. Следовательно, у организации-покупателя не возникает необходимости корректировать правомерно принятые к вычету суммы НДС по приобретенному сырью.

При получении бонусного сырья организация-покупатель не вправе принять к вычету НДС по данному сырью (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-14/39, от 21.03.2006 N 03-04-11/60).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сырье, полученное от поставщика в качестве премии (бонуса), для организации-покупателя представляет собой безвозмездно полученное имущество (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Безвозмездное получение имущества <*> приводит к возникновению у организации внереализационного дохода. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ оценка дохода осуществляется исходя из рыночной цены полученного имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. В рассматриваемой ситуации рыночной ценой может быть признана обычная цена приобретения полученного от поставщика сырья - 200 000 руб. Указанный доход организация признает на дату получения бонусного сырья (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость сырья, по которой оно принято к учету, участвует в формировании бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете налоговую базу не формирует (п. п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Следовательно, в учете возникает постоянная разница в сумме фактической себестоимости сырья и образуется постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

<*> Постоянное налоговое обязательство признается в отчетном периоде передачи бонусного сырья в производство в указанной сумме (40 000 руб.) при условии, что на отчетную дату отсутствуют незавершенное производство и остатки готовой продукции на складе.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/