Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации исчисление НДФЛ с заработной платы работницы (одинокого родителя ребенка-инвалида) в октябре и ноябре 2011 г. в связи с изменением размера стандартных налоговых вычетов на детей в результате вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"?

Работница имеет ребенка-инвалида, которого воспитывает одна. Ее должностной оклад составляет 42 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, выплачивающая работнице заработную плату, является налоговым агентом, поэтому она исполняет обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнице не предоставляется, так как начиная с января ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на детей, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, до вступления в силу Федерального закона N 330-ФЗ предоставлялся работнице в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) за каждый месяц налогового периода (года) на ребенка-инвалида до того момента, когда сумма ее дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. (абз. 1 - 4, 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Доход работницы превысил указанную величину в июле. Значит, за период с января по октябрь (за первые 10 месяцев 2011 г.) сумма предоставленных ей вычетов составила 24 000 руб. (4000 руб. x 6 мес., где 6 мес. - это период с января по июнь 2011 г.), а сумма удержанного НДФЛ - 51 480 руб. ((42 000 руб. x 10 мес. - 24 000 руб.) x 13%).

С 22.11.2011 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изложен в новой редакции, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2011 г. (абз. 3 пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 5 Федерального закона N 330-ФЗ). В соответствии с новой редакцией данной нормы НК РФ начиная с 01.01.2011 налоговый вычет должен предоставляться на ребенка-инвалида работнице - одинокому родителю в размере 6000 руб. (3000 руб. x 2). Значит, за период с января по октябрь 2011 г. сумма вычетов составляет 36 000 руб. (6000 руб. x 6 мес.), а сумма удержанного НДФЛ должна быть равна 49 920 руб. ((42 000 руб. x 10 мес. - 36 000 руб.) x 13%).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налоговую базу по НДФЛ в отношении работницы организация определяет нарастающим итогом с начала года. При исчислении НДФЛ за период с января по ноябрь сумма предоставленных работнице вычетов по-прежнему составляет 36 000 руб., а сумма удержанного НДФЛ - 55 380 руб. ((42 000 руб. x 11 мес. - 36 000 руб.) x 13%).

Так как за период с января по октябрь организация уже удержала НДФЛ в сумме 51 480 руб., в ноябре налог удерживается только в размере 3900 руб. (55 380 руб. - 51 480 руб.).

Страховые взносы

Сумма причитающейся работнице заработной платы облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В 2011 г. тарифы страховых взносов для организации установлены в соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, их общая сумма составляет 34%.

На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Затраты на оплату труда работницы признаются расходом организации по обычным видам деятельности в месяце начисления заработной платы (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При начислении заработной платы производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма страховых взносов включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Их начисление отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При удержании НДФЛ за ноябрь производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Заработная плата относится к расходам организации на оплату труда и признается в месяце ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в месяце их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> В данной схеме предполагаем, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

<**> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В данной схеме для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнице заработной платы за соответствующий месяц отражена одной бухгалтерской записью.

Ситуация:

Как отражается в учете торговой организации (автосалона) передача товара (легкового автомобиля) для использования в качестве служебного автомобиля (основного средства (ОС)), если в соответствии с учетной политикой транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на продажу (относятся на счет 44 "Расходы на продажу")?

Покупная цена автомобиля - 650 000 руб. Рассчитанная сумма ТЗР, приходящаяся на данный автомобиль, - 25 000 руб. Расчет суммы ТЗР производится по среднему проценту. Общая сумма госпошлин, уплаченных в связи с регистрацией автомобиля в органах ГИБДД, признаваемая организацией затратами на доведение автомобиля до состояния, пригодного к использованию, составила 1800 руб. Иные затраты, связанные с приобретением автомобиля и доведением его до состояния, пригодного к использованию, отсутствуют.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Приобретенный для перепродажи автомобиль учитывается на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости. Она определяется как сумма фактических затрат, связанных с приобретением автомобиля (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для торговых организаций допускается не включать в фактическую себестоимость товаров ТЗР, а учитывать их в составе расходов на продажу (т.е. относить на счет 44). Такой порядок учета ТЗР должен быть предусмотрен учетной политикой торговой организации (п. 13 ПБУ 5/01, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При учете ТЗР в составе расходов на продажу их сумма подлежит распределению: часть суммы ТЗР, относящаяся к проданным товарам, подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", а часть суммы ТЗР, относящаяся к остатку товара на складе, продолжает учитываться на счете 44 до момента продажи товара (Инструкция по применению Плана счетов).

Метод распределения ТЗР определяется организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данном случае расчет суммы подлежащих списанию ТЗР производится по среднему проценту суммы ТЗР, приходящейся на стоимость товара. Указанный средний процент ТЗР определяется исходя из отношения суммы остатков ТЗР на начало месяца и суммы ТЗР, осуществленных в текущем месяце, к сумме остатка товаров на начало месяца и поступивших товаров, умноженного на 100.

Заметим, что такой же метод списания ТЗР применяется в налоговом учете (о чем будет сказано ниже).

В данном случае товар, приобретенный для перепродажи (автомобиль), передается для использования в самой организации в качестве служебного автомобиля, т.е. в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, определенной исходя из всех фактических затрат на их приобретение (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Формирование первоначальной стоимости ОС осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". В данном случае в дебет счета 08, субсчет 08-4, должна быть отнесена покупная стоимость автомобиля, числящаяся на счете 41, а также сумма ТЗР, приходящаяся на стоимость данного автомобиля. Указанная сумма ТЗР рассчитывается по среднему проценту в вышеприведенном порядке.

В рассматриваемом случае первоначальную стоимость автомобиля формируют также расходы, связанные с его постановкой на учет в органах ГИБДД (госпошлины), признаваемые организацией затратами, связанными с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию (п. 8 ПБУ 6/01).

Сформированная первоначальная стоимость автомобиля, готового к эксплуатации, списывается на счет 01 "Основные средства" и ежемесячно погашается через амортизационные отчисления.

Документальное оформление

Передача товара для использования в качестве ОС производится на основании внутреннего распорядительного документа (приказа руководителя или уполномоченного им лица).

Поскольку передаваемый автомобиль в составе ОС организации не числился, его передача для использования в собственных целях организации оформляется Требованием-накладной (форма N М-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Сумма ТЗР, приходящаяся на стоимость передаваемого автомобиля, рассчитывается в составляемой в установленном организацией порядке бухгалтерской справке-расчете.

По окончании формирования на счете 08 первоначальной стоимости автомобиля оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). При этом сведения об организации-сдатчике (лист 1 формы N ОС-1), а также данные о состоянии автомобиля на дату передачи (разд. 1 формы N ОС-1) не указываются.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете автомобиль, который будет использоваться организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, является амортизируемым имуществом - объектом ОС (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Особого порядка определения стоимости объекта ОС, ранее приобретенного в качестве товара для перепродажи, гл. 25 НК РФ не установлено. Следовательно, стоимость такого объекта ОС должна быть сформирована в общеустановленном п. 1 ст. 257 НК РФ порядке - исходя из всех расходов, связанных с приобретением объекта.

Порядок формирования стоимости указанного объекта ОС в налоговом учете зависит от принятого в организации порядка формирования стоимости покупных товаров (ст. 320 НК РФ).

В данном случае в налоговом учете ТЗР, связанные с приобретением товаров, не включаются в стоимость покупных товаров, а относятся на издержки обращения (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

В этом случае расходы, связанные с приобретением имущества, переводимого из товаров в состав ОС, должны быть выделены из издержек обращения и включены в первоначальную стоимость данного объекта ОС.

ТЗР по товарам в налоговом учете относятся к прямым расходам. К моменту перевода объекта из товаров в состав ОС данные расходы еще не признаны в целях налогообложения (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Расчет суммы ТЗР по товару, переводимому в состав ОС, может быть произведен в общем порядке, описанном в ст. 320 НК РФ, - по среднему проценту, определенному в месяце перевода товара в состав ОС. В данном случае аналогичный порядок списания ТЗР применяется и в бухгалтерском учете.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При передаче товара для использования в качестве ОС (т.е. для собственных нужд) у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку расходы в виде стоимости автомобиля будут учтены в целях налогообложения через амортизационные отчисления.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/