Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как в 2012 г. отражаются в учете организации-арендатора расходы на аренду складских помещений, предоставленных во временное пользование казенным учреждением? Помещения находятся в федеральной собственности.

Договором аренды установлено, что арендная плата в сумме 150 000 руб. уплачивается до 15-го числа месяца, следующего за расчетным; стоимость арендуемых помещений равна 10 000 000 руб. Складские помещения используются для хранения сырья и производственной техники. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль организация определяет методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Также арендодателями могут быть лица, управомоченные собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации полномочий государственных органов или органов местного самоуправления. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (ст. 6, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ).

Казенные учреждения владеют и пользуются имуществом, закрепленным за ними на праве оперативного управления, в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности и назначением этого имущества. Право распоряжения закрепленным за учреждением имуществом возникает лишь с согласия собственника этого имущества (п. 1 ст. 296, п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Исходя из вышесказанного, казенное учреждение вправе сдавать в аренду федеральную собственность при наличии у него соответствующих полномочий, предоставленных собственником имущества.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.01.2012 утрачивает силу норма гл. 21 Налогового кодекса РФ, согласно которой арендаторы федерального имущества, предоставленного казенными учреждениями, исполняли функции налоговых агентов по НДС в отношении сумм арендной платы, уплачиваемой арендодателю (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ, п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") <*>.

Обращаем внимание, что с 01.01.2012 перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, дополнен операциями по выполнению работ (оказанию услуг) казенными учреждениями (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений"). Следовательно, казенное учреждение - арендодатель не предъявляет организации-арендатору сумму НДС в отношении сумм арендной платы.

Бухгалтерский учет

Арендованные складские помещения, используемые организацией в качестве основных средств, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, установленной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для организации учета арендованного основного средства на указанном забалансовом счете рекомендуется открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. п. 14, 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Расходы на аренду складских помещений, используемых организацией в хозяйственной деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности. Установленная договором сумма арендной платы ежемесячно на последнее число месяца признается в составе затрат, соответствующих направлению использования арендованного имущества. В бухгалтерском учете сумма арендной платы отражается в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Затраты на аренду складских помещений, используемых в производственной деятельности организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой признания указанных расходов при методе начисления является дата начисления арендной платы, то есть последний день месяца аренды (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<*> Указанная норма действовала с 01.01.2011 по 31.12.2011.

Ситуация:

Как отражаются в 2012 г. в учете организации (заказчика) расходы на НИОКР, давшие положительный результат, если использование результатов этих НИОКР в производственной деятельности будет прекращено раньше установленного в бухгалтерском учете срока списания расходов (по истечении двух лет)?

НИОКР начаты и окончены в 2012 г. Данные работы дали положительный результат, который используется в производственной деятельности.

Договорная стоимость выполненных НИОКР составляет 600 000 руб. В месяце завершения работ подписан акт сдачи-приемки выполненных работ, организация произвела расчеты с исполнителем и начала использование результатов НИОКР. Результаты выполненных НИОКР не подлежат правовой охране. Для целей бухгалтерского учета срок списания расходов на НИОКР установлен равным четырем годам, списание расходов на НИОКР производится линейным способом. По истечении двух лет организацией принято решение о прекращении использования результатов этих НИОКР.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).

Исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок (ст. 773 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ - на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н). В рассматриваемой ситуации фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, признаются в размере их договорной стоимости и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 9 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказо! м Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае проведенные НИОКР дали положительный результат и этот результат используется в производственной деятельности организации. Следовательно, в месяце начала использования результатов НИОКР расходы на НИОКР списываются со счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР, расходы на НИОКР признаются в составе расходов по обычным видам деятельности, что отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 04 (п. 10 ПБУ 17/02, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Списание расходов на НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого организацией срока полезного использования (абз. 4 п. 11, п. 12 ПБУ 17/02).

В рассматриваемой ситуации по истечении двух лет использования результатов НИОКР в производственной деятельности организацией принято решение о прекращении использования этих результатов. В таком случае сумма расходов на НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР (п. 15 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае общая сумма расходов на НИОКР, учтенная в составе расходов по обычным видам деятельности до момента принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР, равна 300 000 руб. ((600 000 руб. / 4 года / 12 мес.) x 24 мес.) (абз. 2, 4 п. 11 ПБУ 17/02). Следовательно, сумма расходов на НИОКР, признаваемая в составе прочих расходов, составит 300 000 руб. (600 000 руб. - 300 000 руб.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по выполнению НИОКР, подпадающие под действие норм пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению НДС. В данном случае исходим из условия, что выполняемые исполнителем НИОКР подпадают под действие нормы, предусмотренной пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, и исполнитель (имеющий статус научной организации) не отказался от применения этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ) <*>. Следовательно, исполнитель не предъявляет организации к уплате НДС (Письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-07/25, УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 N 16- 15/32228, от 16.02.2009 N 16-15/013746).

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 НК РФ расходами (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).

В данном случае к расходам на НИОКР относится стоимость фактически осуществленных исполнителем работ по договору на выполнение НИОКР (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

С 01.01.2012 указанные расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ независимо от полученного результата (положительного или отрицательного). То есть при применении в налоговом учете метода начисления рассматриваемые расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены НИОКР (п. 4 ст. 262 НК РФ) <**>, <***>.

При применении в налоговом учете кассового метода для признания расходов на НИОКР кроме завершения этих НИОКР и подписания акта сдачи-приемки выполненных работ важен факт их оплаты (п. 4 ст. 262, п. 3 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в месяце завершения НИОКР организация произвела расчеты с исполнителем. Следовательно, расходы на НИОКР признаются в том же порядке, что и при применении в налоговом учете метода начисления.

На дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР организация не исключает из состава расходов ранее учтенные для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку расходы на НИОКР формируют налоговую базу по налогу на прибыль единовременно в периоде подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (в одном отчетном периоде), а бухгалтерскую прибыль - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР (в другом отчетном периоде), в периоде завершения НИОКР возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов).

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР, по мере признания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете указанные НВР и ОНО уменьшаются. На дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР недосписанная сумма ОНО погашается (п. 18 ПБУ 18/02).

Уменьшение (погашение) ОНО отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

<*> Напомним, что все открытые НИОКР, выполняемые организациями РФ независимо от их организационно-правовых форм, подлежат обязательной государственной регистрации во ВНТИЦ (п. 1.2 Положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ, утвержденного Приказом Миннауки России от 17.11.1997 N 125). Однако для целей налогового учета не имеет значения, зарегистрированы НИОКР или нет, поскольку приказ Миннауки России не является актом законодательства о налогах и сборах (Постановление ФАС Московского округа от 08.05.2007 N КА-А40/3755-07 по делу N А40-77359/06-75-463).

<**> Отметим, что расходы на НИОКР, начатые до 01.01.2012 и завершенные в 2012 г., при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 01.01.2012, признаются для целей налогообложения также единовременно в периоде их завершения (Письма Минфина России от 22.08.2011 N 03-03-06/1/511, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495).

<***> Напомним, что до 2012 г. расходы на НИОКР (независимо от полученного результата - положительного или отрицательного) включались в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения этих НИОКР и подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (при кассовом методе - при условии оплаты данных работ) (п. 2 ст. 262 НК РФ, Письма Минфина России от 18.07.2011 N 03-03-06/1/424, от 01.06.2011 N 03-03-06/4/58, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/154).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/