Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (спортивного клуба) продажу членской карты, если впоследствии она аннулирована клиентом с возвратом ему части денежных средств?

Организация (спортивный клуб) продает членские карты, которые дают право на посещение групповых физкультурно-оздоровительных занятий и доступ на тренировочные территории в течение года. Стоимость карты составляет 21 000 руб. (в том числе НДС 3203 руб.). При аннулировании карты клиентом организация возвращает ему остаток средств за неиспользованный период времени (три месяца).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 32 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" потребитель вправе отказаться от исполнения договора об оказании услуг в любое время при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств по данному договору <*>.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступления от продажи членских карт, дающих право на посещение занятий и доступ на тренировочные территории в течение года, должны отражаться на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Однако соответствующая норма Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в настоящее время отменена (пп. 19 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"). Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных ак! тивов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются не Инструкцией по применению Плана счетов, а положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета (абз. 2 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов). По вопросу о применении Плана счетов см. Письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05.

В связи с этим полагаем, что доходы, полученные в счет будущих периодов, в учете организации признаваться не должны.

Считаем, что плату за членские карты в отсутствие категории "доходы, полученные в счет будущих периодов" можно рассматривать в качестве предварительной оплаты предстоящих услуг. По истечении каждого месяца соответствующую часть этой платы следует признать в составе доходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) <**>.

Соответственно, возврат остатка денежных средств за неиспользованный период отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

С суммы полученной предварительной оплаты организация исчисляет НДС по ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

На дату оказания услуг (конец каждого месяца) также возникает налоговая база по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость оказанных услуг (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная и уплаченная с предварительной оплаты, подлежит вычету после оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС, включенная в стоимость так и не оказанных клиенту услуг за три месяца, подлежит вычету после расторжения договора и возврата соответствующей суммы клиенту (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, полученные от клиента в качестве предварительной оплаты, не признаются доходом организации (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

По окончании каждого месяца после оказания услуг соответствующая часть предварительной оплаты (без НДС) включается в налоговом учете в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Сумма предварительной оплаты, возвращенная клиенту, в состав расходов организации не включается (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-а "Расчеты по авансам и предоплатам полученным";

62-р "Расчеты по оказанным услугам".

К балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-НДС "Расчеты по НДС с полученных авансов и предоплат".

<*> Речь идет о расходах, которые исполнитель понес в счет еще не оказанных до момента одностороннего отказа заказчика от исполнения договора услуг (п. 1 ст. 782 Гражданского кодекса РФ, п. 2 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Такие расходы должны быть доказаны в каждом конкретном случае.

<**> Организация не отслеживает предоставление услуг каждому конкретному физическому лицу и не подписывает актов приемки-сдачи оказанных услуг - она просто находится в готовности для того, чтобы все клиенты, имеющие карты, реализовали свое право. Даже если физическое лицо за весь период действия карты ни разу не воспользуется услугами организации, в то время как она в обычном режиме осуществляла свою деятельность, ее обязательства по отношению к клиенту будут выполнены.

<***> Организации, оказывающие спортивные услуги населению, вправе не использовать ККТ, применяя самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться обязательные реквизиты, установленные п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2011 N 17-26/081871).

Ситуация:

Как отразить в учете дочерней организации (ООО) получение в качестве вклада в имущество от материнской компании бывшего в употреблении объекта основных средств (ОС)?

Дочерней организацией от материнской компании (доля которой в уставном капитале общества составляет 100%) получен объект ОС. Его рыночная стоимость, согласно заключению независимого оценщика, определена в размере 300 000 руб.

Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен организацией с учетом данных бухгалтерского и налогового учета передающей стороны равным 50 месяцам. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Уставом общества может быть предусмотрена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества на основании решения участников (п. 1 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ). В рассматриваемой ситуации доля материнской компании в уставном капитале организации составляет 100%, следовательно, решение о внесении вклада в имущество ООО принимается ей единолично и оформляется письменно (ст. 39 Федерального закона N 14-ФЗ). Если это предусмотрено уставом общества или решением единственного участника общества, вклад в имущество ООО может быть внесен имуществом, например объектом ОС (п. 3 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ). При этом вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ).

Таким образом, в данном случае получение объекта ОС дочерней организацией в качестве вклада в имущество не является дарением и положения пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не применяются (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2002 N А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2, ФАС Западно- Сибирского округа от 14.03.2008 N Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14) по делу N А81- 4787/2006).

Бухгалтерский учет

Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимается к учету как объект ОС по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Отметим, что специального порядка определения первоначальной стоимости объекта ОС, передаваемого организации в качестве вклада в имущество, ПБУ 6/01 не содержит. Считаем, что при выборе способа оценки такого имущества организация может руководствоваться п. 9.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России).

На основании пп. "б" п. 9.2 Концепции данный актив может быть принят к учету по рыночной стоимости (аналогично порядку оценки имущества, полученного безвозмездно) (п. 10 ПБУ 6/01) <*>.

В соответствии с разъяснениями Минфина России имущество, полученное дочерней организацией от материнской компании сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07- 05-06/107). Таким образом, на дату получения объекта ОС в учете организации производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 83. Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В данном случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 6000 руб. (300 000 руб. / 50 мес.) (п. п. 18, 19, 20 ПБУ 6/01). Начисленная амортизация включается в состав расходов по обычным видам деятельности начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету (п. 21 ПБУ 6/01, п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом в учете производятся бухгалтерские записи по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения полученный в качестве вклада в имущество объект ОС признается безвозмездно полученным (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Безвозмездное получение имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, доходом не признается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2010 N 03-03-06/1/611).

Кроме того, вклад в имущество дочерней организации может рассматриваться в качестве вклада, направленного на увеличение чистых активов организации. В этом случае его сумма не включается в состав доходов на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.06.2011 N 03-03- 06/1/356).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ полученный дочерней организацией объект ОС признается амортизируемым имуществом. Его первоначальной стоимостью признается рыночная цена, определенная с учетом положений ст. 105.3 НК РФ и подтвержденная, например, заключением независимого оценщика, при условии, что она не меньше остаточной стоимости, рассчитанной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257, абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что рыночная стоимость полученного организацией объекта ОС выше, чем остаточная стоимость этого имущества по данным налогового учета передающей стороны. Срок полезного использования при этом определяется как установленный предыдущим собственником объекта ОС, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). В данном случае этот срок равен сроку полезного использования, установленному в бухгалтерском учете. Суммы ежемесячной амортизации также одинаковы.

<*> Отметим, что способ отражения операций по получению объектов ОС в качестве вкладов в имущество необходимо закрепить в учетной политике организации (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/