Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации возникновение и списание оценочного обязательства в связи с исполнением заведомо убыточного договора? Штрафные санкции за расторжение договора больше, чем сумма предполагаемого убытка.

В июле организация заключила договор поставки продукции на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). За расторжение договора в одностороннем порядке предусмотрена неустойка в размере 80 000 руб. Согласно договору продукция поставляется в ноябре. В сентябре в результате изменения рыночных цен на сырье, используемое для производства поставляемой продукции, ожидаемые затраты на ее изготовление составят 550 000 - 570 000 руб. (без НДС). В ноябре организация приняла решение исполнить договор, произвела и реализовала заказанную продукцию, затраты на ее производство составили 570 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Расторжение договора в одностороннем порядке возможно на условиях, предусмотренных договором (п. п. 1, 3 ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

Неустойкой признается денежная сумма, определенная договором, подлежащая уплате в результате неисполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Заведомо убыточным договором для целей применения Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, признается договор, расходы на исполнение которого превысят сумму поступлений и расторжение которого приводит к возникновению существенных санкций (пп. "а" п. 2 ПБУ 8/2010).

Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В рассматриваемой ситуации очевидно, что у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни (таким событием в данном случае является заключение договора на поставку продукции), исполнения которой организация не может избежать без осуществления определенных затрат (пп. "а" п. 4, пп. "а" п. 5 ПБУ 8/2010). Кроме того, в результате исполнения договора поставки, а также в случае отказа от его исполнения вероятно уменьшение экономических выгод и величина их может быть обоснованно оценена (пп. "б", "в" п. 5 ПБУ 8/2010).

Условием признания оценочного обязательства является неопределенность величины и (или) срока исполнения. В данном случае есть неопределенность величины обязательства, поскольку сырье еще не закуплено и не принято решение, будет договор исполнен организацией или нет (п. 4 ПБУ 8/2010).

Отметим, что признание и отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств являются обязательными для всех организаций, за исключением субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

В соответствии с п. 15 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. В данном случае предполагаем, что вероятность величины затрат на изготовление продукции в приведенном интервале цен одинакова, следовательно, для расчета величины оценочного обязательства расходы на исполнение договора составляют 560 000 руб. ((570 000 руб. + 550 000 руб.) / 2) (пп. "б" п. 17 ПБУ 8/2010).

Считаем, что, поскольку на дату признания оценочного обязательства у организации нет уверенности в исполнении заведомо убыточного договора, оценочное обязательство признается в меньшей из сумм - неустойки или убытка от исполнения договора. Такой подход основан на требовании осмотрительности, согласно которому не допускается создание в учете скрытых резервов (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В рассматриваемой ситуации возможный убыток по договору составит 60 000 руб. (560 000 руб. - (590 000 руб. - 90 000 руб.)). Следовательно, организация признает оценочное обязательство в размере предполагаемого убытка и производит бухгалтерскую запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" на сумму 60 000 руб. (п. 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансов! о-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В ноябре организация исполнила договор. При этом сумма фактически полученного убытка (590 000 руб. - 90 000 руб. - 570 000 руб. = 70 000 руб.) больше суммы признанного оценочного обязательства (60 000 руб.). В таком случае понесенные затраты на производство продукции в части, относящейся к признанному оценочному обязательству, списываются со счета 20 в дебет счета 96 (абз. 1 п. 21 ПБУ 8/2010). Расходы по исполнению договора, превышающие сумму оценочного обязательства, признаются в общеустановленном порядке (абз. 3 п. 21 ПБУ 8/2010).

Отметим, что, поскольку срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев, дисконтирование к данному обязательству может не применяться (п. 20 ПБУ 8/2010).

Налог на прибыль организаций

Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает формирование резерва предстоящих расходов по заведомо убыточным договорам. Расходы, связанные с исполнением договора, организация признает в общеустановленном порядке с учетом положений ст. 318 НК РФ в ноябре.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете в сентябре отражается расход в сумме оценочного обязательства, а в налоговом учете расходы на производство продукции признаются в последующие отчетные периоды (по мере ее изготовления и продажи), возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

В ноябре вышеуказанный ОНА погашается (п. 17 ПБУ 18/02). При этом производятся обратные записи по указанным счетам.

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату российскому работнику (не старше 1967 года рождения) заработной платы за январь 2012 г. и начисление страховых взносов с учетом изменившихся тарифов?

Должностной оклад работника составляет 45 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Страховые взносы

Сумма заработной платы российского работника облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В 2012 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого работника установлена в сумме, не превышающей 512 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.").

В 2012 г. размер тарифов страховых взносов в отношении доходов работника зависит от того, превышает ли сумма произведенных ему выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.). В данном случае в январе 2012 г. доход работника не превышает указанную величину, поэтому организация применяет следующие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ):

в ПФР - 22%;

в ФСС РФ - 2,9%;

в Федеральный фонд ОМС - 5,1%.

Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование лиц 1967 года рождения и моложе в 2012 г. уплачиваются в размере 16% на финансирование страховой части трудовой пенсии, из них 6% - это солидарная часть <*> тарифа страховых взносов, а 10% - индивидуальная часть <**> тарифа страховых взносов. На финансирование накопительной части трудовой пенсии страховые взносы уплачиваются в размере 6%, они представляют собой индивидуальную часть тарифа страховых взносов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 6, ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В данной схеме предполагаем, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2012 г. установлен для нее в размере 0,2% (ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, выплачивающая работнику заработную плату, является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

С 01.01.2012 утратил силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, поэтому в 2012 г. стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. работнику не предоставляется (абз. 2 пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

В данном случае предполагаем, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма заработной платы признается расходом организации по обычным видам деятельности в периоде ее начисления (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма страховых взносов включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Их начисление отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

При удержании НДФЛ производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Сумма заработной платы признается расходом на оплату труда в месяце ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в месяце их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС".

<*> Солидарная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная не для формирования денежных средств застрахованного лица, а для целей выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и иных целей, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании. Эта часть страховых взносов не формирует средства, предназначенные для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ (абз. 9 ст. 3 Федерального закона N 167-ФЗ).

<**> Индивидуальная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ (абз. 10 ст. 3 Федерального закона N 167-ФЗ).

<***> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В данной схеме для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за январь отражена одной бухгалтерской записью.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/