Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в 2012 г. в учете организации (заказчика) расходы на опытно-конструкторские и технологические работы (ОКР), которые не дали положительного результата (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ)? Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация-заказчик определ! яет методом начисления.

Договорная стоимость ОКР составляет 100 000 руб. В ходе выполнения в 2012 г. первого этапа работ выявлен факт невозможности получения ожидаемого результата (не по вине исполнителя). В связи с этим подписаны протокол согласования суммы фактических затрат на проведение работ и акт сдачи- приемки выполненных работ. Фактически понесенные и документально подтвержденные затраты исполнителя на момент прекращения выполнения ОКР равны 65 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ). При обнаружении невозможности получения ожидаемого результата или нецелесообразности продолжения работы исполнитель незамедлительно обязан информировать об этом факте заказчика (ст. 773 ГК РФ).

Если в ходе выполнения ОКР обнаруживается возникшая не по вине исполнителя невозможность или нецелесообразность продолжения работ, заказчик обязан оплатить понесенные исполнителем затраты (ст. 776 ГК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2010 по делу N А56-49505/2009, ФАС Уральского округа от 02.12.2010 N Ф09-9485/10-С2 по делу N А60-5608/2010-С3).

Бухгалтерский учет

Расходы на ОКР в общем случае признаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ - на дату подписания акта сдачи- приемки выполненных работ (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

В рассматриваемой ситуации выполнение ОКР прекращено ввиду нецелесообразности их продолжения по причине невозможности получения положительного результата. В этом случае расходы на ОКР в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов в месяце подписания акта сдачи-приемки выполненных работ. При этом в учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по выполнению ОКР, подпадающих под действие норм пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС. В данном случае исходим из условия, что выполняемые исполнителем ОКР подпадают под действие нормы, предусмотренной пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, и исполнитель (имеющий статус научной организации) не отказался от применения этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Следовательно, исполнитель не предъявляет организации к уплате НДС (Письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-07/25, УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 N 16-15/32228, от 16.02.2009 N 16- 15/013746).

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона N 132-ФЗ).

В данном случае к расходам на ОКР относятся фактически понесенные и документально подтвержденные затраты исполнителя на момент прекращения выполнения ОКР (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

С 01.01.2012 для целей налогообложения прибыли указанные расходы на ОКР учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения ОКР и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ независимо от полученного результата (положительного или отрицательного). То есть рассматриваемые расходы признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором прекращено выполнение ОКР (п. 4 ст. 262 НК РФ) <*>, <**>.

<*> Отметим, что расходы на ОКР, начатые до 01.01.2012 и завершенные в 2012 г., при условии ведения налогового учета расходов на ОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 01.01.2012, признаются для целей налогообложения также единовременно в периоде их завершения (Письма Минфина России от 22.08.2011 N 03-03-06/1/511, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495).

<**> Напомним, что расходы на ОКР, законченные до 01.01.2012 и не давшие положительного результата, признавались в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такие расходы учитывались равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения ОКР и подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Ситуация:

Как отражается в учете лизингодателя получение страхового возмещения в связи с повреждением застрахованного им предмета лизинга? Предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя и страхуется им за свой счет.

Поврежденный в результате страхового случая предмет лизинга отремонтирован с привлечением подрядчика. Договорная стоимость выполненных им работ составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). В месяце выполнения работ произведены расчеты с подрядчиком. Страховое возмещение получено от страховой компании в сумме 59 000 руб. в месяце принятия ею решения о страховой выплате.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (если иное не предусмотрено договором лизинга) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Федерального закона N 164-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя. При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (п. п. 1, 2 ст. 947 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете при отражении операций, связанных с наступлением страхового случая, по выбору организации может применяться один из двух вариантов <*>. Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Первый вариант основан на положениях Инструкции по применению Плана счетов, согласно которым потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76, субсчет 76-1. Если сумма страхового возмещения, решение о выплате которой принято страховой компанией, превышает сумму потерь, то такое превышение включается в состав прочих доходов и отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В случае когда страховое возмещение не покрывает потери от страхового случая, некомпенсируемые потери учитываются в составе прочих расходов и списываются со счета 76, субсчет 76-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Второй вариант основан на нормах Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Потери по страховым случаям признаются в составе расходов (п. п. 2, 5, 11, 13 ПБУ 10/99). Страховое возмещение в полной сумме учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о его выплате (п. п. 2, 7, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации операции, связанные с наступлением страхового случая, отражаются в порядке, предусмотренном вторым вариантом.

В этом случае затраты на ремонт предмета лизинга (без учета НДС) признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку данная сумма не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, Письма ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@, Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

При выполнении ремонта поврежденного предмета лизинга с привлечением подрядчика сумму НДС, предъявленную им, организация принимает к вычету после принятия на учет выполненных работ и при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/321).

Налог на прибыль организаций

Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03- 06/1/228, от 16.10.2009 N 03-03-06/2/194, от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, консультация референта государственной гражданской службы РФ 3 класса Г.Н. Афиногеновой от 16.12.2009). При применении в налоговом учете метода начисления такой доход признается на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), при кассовом методе - на дату получения от страховой компании страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходы на ремонт поврежденного предмета лизинга (если такая обязанность возложена на лизингодателя) признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-03-06/1/656). При применении в налоговом учете метода начисления расходы на ремонт признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода указанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли после оплаты выполнения работ (п. 3 ст. 273 НК РФ).

<*> При наступлении страхового случая в связи с повреждением предмета лизинга в организации проводится обязательная инвентаризация (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/