Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации затраты на обучение физического лица, с которым в течение трех месяцев после окончания обучения заключен трудовой договор? Отработав в организации четыре месяца, работник был призван в армию.

Согласно заключенному соглашению организация оплачивает обучение физического лица по профессиональной образовательной программе, при этом физическое лицо в течение трех месяцев после окончания обучения заключает с организацией трудовой договор и обязано отработать в данной организации не менее одного года. Стоимость обучения в российском образовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию, составила 60 000 руб. (без НДС) и вносится организацией на условиях 100%-ной предоплаты. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан после окончания обучения.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Необходимость профессиональной подготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ч. 1 ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, установленного соглашением об обучении за счет средств работодателя. Сумма возмещаемых затрат исчисляется пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени (ст. 249 ТК РФ). Указанная статья не называет уважительных причин, согласно которым в случае увольнения работника до истечения установленного срока работник может не возмещать работодателю затраты на обучение. Считаем, что перечень таких причин должен быть установлен соглашением об обучении <*>. Кроме того, в рассматриваемой ситуации трудовой договор расторгается по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). В данном примере исходим из того, что работник, призванный в армию, освобождается от обязанности компенсировать расходы на обучение, понесенные работодателем.

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленной предоплаты образовательному учреждению не признается расходом организации и учитывается обособленно на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты на обучение физического лица, с которым в дальнейшем заключен трудовой договор, понесенные в интересах организации, признаются расходами по обычным видам деятельности. Они могут отражаться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных образовательных услуг (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход физического лица в виде платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, освобождается от налогообложения НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы

Оплата обучения физического лица (будущего работника организации) не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налог на прибыль организаций

Перечисленная предоплата не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ). Сумма платы за обучение физического лица включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанный расход признается на дату подписания акта приемки- сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом, поскольку трудовой договор расторгнут по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, организация не обязана включать эти затраты во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие трудовой договор (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

<*> Примерный перечень уважительных причин приводится, например, в Постановлении Минтруда России N 73, Госкомвуза России N 7 от 27.12.1995 "О типовых контрактах между студентом и учебным заведением высшего (среднего) профессионального образования, студентом и работодателем, заключаемых в рамках целевой контрактной подготовки специалистов с высшим и средним профессиональным образованием" (Постановление Правительства РФ от 19.09.1995 N 942 "О целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием" (СЗ РФ. 1995. N 39. Ст. 3777)).

Ситуация:

Как отразить в учете организации (покупателя) получение задатка в двойном размере от иностранного продавца в связи с невыполнением продавцом своих обязательств?

Организация заключила с иностранным поставщиком договор на поставку товара. По условиям договора поставщик обязуется поставить товар не позднее 30 дней со дня заключения договора. Согласно дополнительному соглашению о задатке в течение трех дней после заключения договора организация обязана перечислить задаток в сумме 100 000 евро. В установленный договором срок поставка товара не произведена. Организация направила иностранному поставщику претензию о возврате суммы задатка в двойном размере. Поставщик уплатил требуемую сумму. Организация в налоговом учете применяет метод начисления.

Курс евро, установленный Банком России по отношению к рублю, составлял (условно): на дату перечисления задатка - 43 руб/евро, на дату признания претензии и возврата задатка (в следующем календарном месяце) - 42 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В случае если российская организация установила правоотношения с иностранным лицом, по соглашению сторон к правам и обязанностям, установленным этим соглашением, может применяться российское право (п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ).

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма задатка, перечисленного по соответствующему соглашению иностранному контрагенту, не признается расходом организации в бухгалтерском учете и отражается в составе дебиторской задолженности. Перечисление задатка отражается в данном случае по кредиту счета 52 "Валютные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на отдельном субсчете, например 60-з "Расчеты по уплаченному задатку"). Соответственно, при возврате суммы задатка доходов также не возникает, поскольку не происходит увеличения экономических выгод организации (п. п. 3, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденна! я Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Что касается суммы, подлежащей получению с иностранного контрагента сверх суммы задатка, то данная сумма признается в составе прочих доходов организации как сумма неустойки за нарушение условий договора. Сумма этого дохода отражается на дату расторжения договора поставки и признания контрагентом обязательства по возврату суммы задатка в двойном размере (п. п. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Для учета расчетов по выставленным претензиям предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету этого счета отражаются сумма задатка, перечисленная ранее иностранному контрагенту и подлежащая возврату (в корреспонденции со счетом 60, субсчет 60-з), и сумма неустойки, подлежащая получению с данного контрагента (в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы").

В данной ситуации сумма задатка перечислена поставщику товара в иностранной валюте - евро. В бухгалтерском учете средства выданных в валюте задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения этой операции. Пересчет средств выданных задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. п. 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В данном случае при расторжении договора поставки задаток перестает быть обеспечением исполнения обязательств организации, так как обязательства прекращаются. Кроме того, обязательство иностранного контрагента по возврату задатка и равной ему суммы неустойки отражается в качестве дебиторской задолженности этого контрагента. Указанная дебиторская задолженность подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а именно на дату признания неустойки и перечисления валютных средств (п. 7 ПБУ 3/2006).

В связи с изменением курса валюты с даты перечисления задатка на дату возврата задатка иностранным контрагентом в учете организации возникает курсовая разница (в данном случае - отрицательная), которая признается прочим расходом (п. п. 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Сумма задатка, перечисленная в качестве обеспечения обязательств организации, не признается в налоговом учете расходом (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Причитающаяся к получению от поставщика товара сумма неустойки учитывается в качестве внереализационного дохода (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом с учетом нормы ст. 41 НК РФ доходом следует признать только сумму полученной экономической выгоды, то есть сумму превышения неустойки над суммой ранее внесенного организацией задатка.

В данном случае задаток был уплачен в иностранной валюте (евро). Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ сумма перечисленного задатка пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перечисления, и в дальнейшем переоценке не подлежит. В данном случае задаток возвращен в валюте (евро). Поскольку курс евро снизился, по сумме уплаченного ранее задатка в налоговом учете возникает отрицательная курсовая разница, признаваемая внереализационным расходом (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сумма, полученная сверх суммы ранее выданного задатка, подлежит пересчету по курсу иностранной валюты на дату признания дохода (как сумма требования, выраженная в иностранной валюте) (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/