Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, получило от собственника (сверх суммы уставного фонда) бывший в употреблении объект основных средств (ОС) стоимостью менее 40 000 руб. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете организации?

В бухгалтерском и налоговом учете предыдущего балансодержателя (на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств) первоначальная стоимость объекта ОС составляет 120 000 руб., амортизация - 90 000 руб. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета лимит стоимости активов с целью отнесения их к объектам ОС установлен в размере 40 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

По общему правилу объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Специальный порядок определения первоначальной стоимости для объектов ОС, получаемых унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда от учредителя, в ПБУ 6/01 не установлен. Исходя из разъяснений Минфина России передача имущества производится в стоимостной оценке, утверждаемой учредителем (Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373).

Если иное не указано в решении учредителя или передаточных документах, то, на наш взгляд, стоимостной оценкой объекта ОС, утвержденной учредителем, можно считать остаточную стоимость полученного имущества согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств <*>.

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость объекта ОС равна 30 000 руб. (120 000 руб. - 90 000 руб.). Активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы", если такой порядок закреплен в учетной политике организации (п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Все виды расчетов унитарных предприятий с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу" (Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, при получении объектов имущества в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда в учете унитарного предприятия производятся бухгалтерские записи:

- по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на стоимость имущества, подлежащего получению сверх сумм определенного уставного фонда;

- по дебету счета 10 и кредиту счета 75, субсчет 75-1, - на стоимость полученных материально- производственных запасов.

Данный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11.

При передаче в эксплуатацию полученного имущества предприятие признает расход по обычным видам деятельности и списывает его стоимость со счета 10 на счета учета затрат (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для контроля за сохранностью рассматриваемого актива предприятие отражает его стоимость на забалансовом счете, например, 013 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".

Налог на прибыль организаций

Стоимость имущества, полученного унитарным предприятием от собственника, не признается доходом организации (пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В общем случае амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ).

НК РФ не устанавливает особого порядка определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда. Считаем, что полученный объект ОС принимается к налоговому учету в порядке, аналогичном установленному в п. 1 ст. 277 НК РФ, т.е. по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34, от 29.11.2010 N 03-03- 06/4/114). Однако остаточная стоимость полученного объекта ОС в данном случае равна 30 000 руб. Следовательно, полученное имущество не может быть признано амортизируемым в целях налогового учета (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поскольку у предприятия отсутствуют фактические затраты на приобретение имущества, а специального порядка отражения в составе расходов стоимости материально-производственных запасов, полученных унитарным предприятием от собственника сверх суммы уставного фонда, НК РФ не предусмотрено, предприятие не вправе признать расход в виде стоимости вышеуказанного имущества. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/169.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что стоимость полученного имущества учитывается в составе расходов для целей бухгалтерского учета, а в налоговом учете расходом не признается, в учете унитарного предприятия возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНО отражается записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

<*> Поскольку действующими нормативными актами не установлен порядок определения первоначальной стоимости объектов ОС, получаемых унитарным предприятием от учредителя сверх суммы уставного фонда, такой порядок необходимо закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Ситуация:

Как рассчитать отпускные, если часть расчетного периода работник был в командировке? При этом работникам, находящимся в командировке, организация доплачивает разницу между окладом и средним заработком.

Работнику предоставлен очередной отпуск продолжительностью 20 календарных дней с 01.06.2011. Период с 01.06.2010 по 31.05.2011 отработан работником полностью. В феврале 2011 г. работник был в командировке с 1 по 4 февраля. Оклад работника установлен в размере 19 000 руб., при этом положением об оплате труда организации предусмотрена доплата работникам, находящимся в командировке, до фактического оклада. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В соответствии со ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части по соглашению между работником и работодателем. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).

Частью 1 ст. 112 ТК РФ установлено, что 12 июня является нерабочим праздничным днем. В рассматриваемом случае этот день приходится на период отпуска работника и не включается в число календарных дней отпуска (ч. 1 ст. 120 ТК РФ). Следовательно, работнику предоставляется отпуск с 1 по 21 июня включительно.

Расчет суммы отпускных

Согласно ч. 1 ст. 139 ТК РФ сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего заработка работника. Расчет среднего заработка производится с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ч. 7 ст. 139 ТК РФ).

Для расчета среднего заработка организация учитывает все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в данной организации, независимо от источников этих выплат, в том числе и заработную плату, начисленную работнику (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, пп. "а" п. 2 Положения).

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. Для целей расчета среднего заработка календарным месяцем признается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.06.2010 по 31.05.2011.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ за работником во время командировки с 1 по 4 февраля сохранялся средний заработок.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством. Тот факт, что организация производит доплату до оклада за дни нахождения работника в командировке, при расчете отпускных не учитывается (пп. "а" п. 5 Положения).

В соответствии с абз. 2 п. 9 Положения для расчета отпускных используется средний дневной заработок.

Поскольку в рассматриваемом случае расчетный период содержит время, исключаемое из расчета в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок для оплаты отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (абз. 2 п. 10 Положения). Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 3 п. 10 Положения).

Сумма среднего дневного заработка, исчисленная в соответствии с вышеприведенными нормами, составляет 642,57 руб. ((19 000 руб. x 11 мес. + 15 000 руб.) / (29,4 дн. x 11 мес. + 25,2 дн.), где 15 000 руб. (19 000 руб. / 19 дн. x 15 дн.) - сумма заработной платы, исчисленная исходя из должностного оклада, за 15 отработанных рабочих дней в феврале, 25,2 дн. (29,4 дн. / 28 x (28 дн. - 4 дн.)) - количество календарных дней в феврале, учитываемых при расчете отпускных).

Сумма отпускных, начисленная работнику, в данном случае составляет 12 851,40 руб. (642,57 руб. x 20 дн.) (п. 9 Положения).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма отпускных является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация, выплачивающая отпускные работнику, является налоговым агентом и при выплате отпускных должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

Страховые взносы

Сумма отпускных, выплачиваемая организацией работнику, облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, в 2011 г. составляет 34% (26% + 2,9% + 3,1% + 2,0%).

Сумма отпускных также является объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В данной схеме исходим из предположения, что организация относится к I классу профессионального риска. Страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, для I класса профессионального риска составляет 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").

Налог на прибыль организаций

Сумма отпускных, начисленная работнику, учитывается в составе расходов на оплату труда. Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в месяце их начисления (п. 7 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета сумма отпускных, начисленная работнику, а также сумма страховых взносов являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление отпускных и страховых взносов отражается записью по дебету счета учета затрат (например, счета 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в части суммы отпускных) и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам - в части страховых взносов) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание суммы НДФЛ при выплате отпускных отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 70.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на применение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/