Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации расчеты с индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным и проживающим на территории Республики Беларусь, за услуги, оказанные им на территории Республики Беларусь?

С индивидуальным предпринимателем заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг по приемке товара организации, ранее приобретенного и ввозимого на территорию Республики Беларусь. Стоимость оказанных услуг равна 15 000 руб. и оплачивается в безналичной форме. Белорусский индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС в Республике Беларусь. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные расходы признаются на дату оказания услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В связи с тем что договор возмездного оказания услуг заключен с индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным и проживающим на территории Республики Беларусь, организации необходимо учитывать нормы Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество". Согласно ст. 1, пп. "г", "д" п. 1 ст. 3 Соглашения в каждом из Договаривающихся Государств индивидуальные предприниматели другого Договаривающегося Государства рассматриваются в качестве предприятия (см. также Письма Минфина России от 27.12.2002 N 04-04-06/262, от 20.04.2006 N 03-08-07/Белар., ФНС России от 11.02.2009 N 3-5-03/142@).

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель оказывает российской организации услуги по приемке товара на территории Республики Беларусь. Взимание косвенных налогов при оказании услуг между хозяйственными субъектами, являющимися членами Таможенного союза (РФ и Республики Беларусь), осуществляется в порядке, установленном Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". Территория РФ признается местом оказания услуг в отношении услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола. Услуги, оказываемые белорусским индивидуальным предпринимателем в отношении товара, находящегося за пределами территории РФ, не указаны в пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола. Следовательно, местом их оказания территория РФ не признается и у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Местом оказания данных услуг является территория Республики! Беларусь. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 03.07.2007 N 03-07- 08/169, УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 19-11/103884, от 17.02.2005 N 19-11/10148.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Иностранный гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя в иностранном государстве в соответствии с его национальным законодательством, в целях применения положений гл. 23 НК РФ в РФ признается в качестве индивидуального предпринимателя. То есть российская организация не является налоговым агентом и у нее не возникает обязанности по удержанию НДФЛ с дохода, выплачиваемого белорусскому индивидуальному предпринимателю (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-1937/2008).

Кроме того, как сказано выше, Соглашение распространяется на индивидуальных предпринимателей. На основании норм ст. 5, п. 1 ст. 7 Соглашения доходы белорусского индивидуального предпринимателя от оказания услуг подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь. Такой же вывод следует из Писем ФНС России N 3-5-03/142@, Минфина России от 02.08.2005 N 03-08-05, от 15.07.2004 N 03-05-06/201.

Страховые взносы

Вознаграждение, причитающееся белорусскому индивидуальному предпринимателю, не признается объектом обложения страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 1, 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Налог на прибыль организаций

Расходы по оплате услуг, оказанных белорусским индивидуальным предпринимателем, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату оказания услуг (пп. 41 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<*> Поскольку индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС в Республике Беларусь, он не предъявляет российской организации НДС.

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение и использование оборудования, предназначенного для работы в агрессивной среде (в гальваническом цехе), если организация применяет в налоговом учете к основной норме амортизации коэффициент 2?

Стоимость оборудования составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). В целях бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования установлен равным 50 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Приобретенное организацией оборудование учитывается в составе основных средств (ОС) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае формируется из договорной стоимости приобретения (без учета НДС) (п. 7, абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).

Фактические затраты на приобретение оборудования (ОС) в размере договорной стоимости (без учета НДС) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

После введения в эксплуатацию объекта ОС его первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость оборудования (ОС) погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений по объекту ОС определяется исходя из первоначальной стоимости данного объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по введенному в эксплуатацию оборудованию начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объектов ОС определяется организацией самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета (п. п. 20, 21 ПБУ 6/01).

Ежемесячная сумма амортизации в данной ситуации составляет 4000 руб. ((236 000 руб. - 36 000 руб.) / 50 мес.).

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае начисление амортизации отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия оборудования на учет при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогового учета введенное в эксплуатацию оборудование признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость оборудования определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ (т.е. данный объект ОС принимается к налоговому учету по той же первоначальной стоимости, что и в бухгалтерском учете) (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Расходами организации признаются суммы амортизации, начисленные в соответствии со ст. 259 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оборудование введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в отношении оборудования, используемого для работы в условиях агрессивной среды, организация вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

По мнению финансового ведомства, если оборудование предназначено для работы в контакте с опасной средой, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного износа данного оборудования, т.е. данная норма применяется только в отношении оборудования, которое не предназначено для эксплуатации в условиях агрессивной среды (Письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@).

Однако существуют многочисленные судебные решения, которые признают правомерность применения коэффициента ускоренной амортизации в отношении оборудования, предназначенного соответствующей документацией производителя для использования в условиях агрессивной технологической среды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.09.2010 N КА-А40/10411-10 по делу N А40-169733/09-129-1345, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40) по делу N А46-11259/2007, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9474/07-С3 по делу N А76-4441/07 (Определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6567/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация руководствуется сложившейся судебной практикой и начисляет амортизацию с учетом коэффициента 2. Норма амортизации в данном случае составит 0,02% (1 / 50 мес. x 100%). Следовательно, величина ежемесячных расходов в виде амортизации - 8000 руб. (200 000 руб. x 0,02% / 100% x 2) (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Амортизация в данном случае признается в бухгалтерском и налоговом учете в разных суммах. В результате возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Расходы в сумме амортизации по данному оборудованию в целях налогообложения прибыли полностью признаются в течение 25 месяцев (200 000 руб. / 8000 руб.), а бухгалтерскую прибыль (убыток) формируют в течение 50 месяцев. Таким образом, начиная с 26-го месяца возникшее ранее ОНО ежемесячно уменьшается (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение (погашение) ОНО отражается обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 67:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/