Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете некоммерческой организации расчеты в валюте по договору авторского заказа с физическим лицом - нерезидентом РФ, не имеющим статуса постоянно или временно проживающего на территории РФ и создающим произведение на территории иностранного государства? Расходы произведены за счет средств целевых поступлений.

В марте организация заказала иностранному автору создание фотографий для брошюры. Согласно заключенному договору авторского заказа исключительные права на фотографии принадлежат заказчику. При заключении договора автору перечислен аванс в размере 30% от общей суммы договора, составляющей 1000 евро.

Полученные и оплаченные в апреле фотографии предназначены для размещения в брошюре, которая подлежит распространению при проведении разовой благотворительной акции в том же месяце.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил (условно):

на дату перечисления аванса - 39 руб/евро;

на дату подписания акта приемки-сдачи фотографий - 40 руб/евро;

на дату окончательного расчета с автором - 41 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Она может быть создана для достижения в том числе благотворительных целей (п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

В данном случае по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика - некоммерческой организации) создать обусловленное договором произведение искусства на материальном носителе. При этом договор авторского заказа является возмездным (абз. 1, 3 п. 1 ст. 1288 Гражданского кодекса РФ).

Произведение искусства признается результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (пп. 1 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Автору произведения принадлежит исключительное право на произведение, т.е. исключительное право использовать произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1229, пп. 1 п. 1 ст. 1256, п. 1 ст. 1270 ГК РФ).

Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором (п. 1 ст. 1270, п. 2 ст. 1288 ГК РФ). В этом случае к договору авторского заказа применяются правила ГК РФ о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора не вытекает иное (ст. 1285, п. 3 ст. 1288 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Вознаграждение, выплачиваемое по договору авторского заказа автору, не являющемуся налоговым резидентом РФ, не относится к доходам от источников в РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-04-06/6-10).

Следовательно, в данном случае автор не является налогоплательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Страховые взносы

Выплата по договору авторского заказа автору - нерезиденту, не имеющему статуса постоянно или временно проживающего на территории РФ, не признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму вознаграждения по договору авторского заказа не начисляются, поскольку это не предусмотрено указанным договором (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. По средствам на банковских счетах и средствам в расчетах указанные записи одновременно производятся в валюте расчетов и платежей (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Выплаченный автору аванс отражается обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в составе дебиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма аванса принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу евро, действовавшему на дату перечисления аванса, и в дальнейшем в связи с изменением курса евро не пересчитывается (п. 7, абз. 1 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006).

Созданные фотографии организация планирует использовать в разовой благотворительной акции, срок проведения которой не превышает одного месяца. Следовательно, фотографии не признаются нематериальными активами (пп. "г" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

На дату подписания акта приемки-сдачи фотографий причитающееся автору вознаграждение отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76. При этом в части уплаченного аванса затраты по договору авторского заказа принимаются к учету исходя из курса евро, действовавшего на дату выплаты аванса (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). В оставшейся части затраты пересчитываются в рубли по курсу евро, установленному на дату подписания с автором акта приемки- сдачи фотографий (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

Одновременно происходит зачет суммы аванса в счет выплаты вознаграждения по договору авторского заказа.

Часть вознаграждения, не выплаченная авансом, образует кредиторскую задолженность организации, которая пересчитывается в рубли по курсу на дату подписания акта приемки-сдачи фотографий, а также на дату окончательного расчета с автором (п. 7 ПБУ 3/2006).

В период между указанными датами курс евро, установленный ЦБ РФ, повысился. Поэтому в результате пересчета кредиторской задолженности в учете организации на дату окончательного расчета с автором возникает отрицательная курсовая разница в размере 700 руб. (1000 евро x 70% x (41 руб/евро - 40 руб/евро)), которая учитывается в составе прочих расходов (п. п. 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данный факт хозяйственной деятельности отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации выплата вознаграждения автору производится за счет средств, признаваемых целевыми поступлениями на ведение благотворительной деятельности. Эти средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (абз. 1, пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ) <*>.

Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате перечисления аванса автору, не подлежит переоценке в связи с изменением курса евро, следовательно, курсовых разниц в этом случае не возникает (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На дату подписания акта приемки-сдачи фотографий часть вознаграждения, не выплаченная авансом, образует кредиторскую задолженность организации, которая пересчитывается в рубли по курсу евро, установленному на дату подписания указанного акта, а также на дату окончательного расчета с автором (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). За период между указанными датами курс евро, установленный ЦБ РФ, повысился, поэтому на дату окончательного расчета с автором у организации возникает отрицательная курсовая разница (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае отрицательная курсовая разница признается внереализационным расходом (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако в данном случае выплата вознаграждения автору производится за счет средств, признаваемых целевыми поступлениями. Согласно разъяснениям Минфина России курсовые разницы, возникшие при использовании по целевому назначению средств целевых поступлений, выраженных в иностранной валюте, не учитываются при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/4/105, от 27.05.2009 N 03-03-06/4/39).

Применение ПБУ 18/02

Некоммерческие организации вправе не применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 2 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-а "Расчеты по перечисленным авансам";

76-р "Расчеты по полученным результатам интеллектуальной деятельности".

<*> Напомним, что организации - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Ситуация:

Организация для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, 01.02.2011 приобрела два автопоезда (ОС-1 и ОС-2). Один из них (ОС-2) был сдан в аренду 01.03.2011. В связи с этим предприятие применяет УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") и ведет раздельный учет по видам деятельности. 30.09.2011 оба основных средства (ОС) были реализованы. Каким образом отразить в налоговом и бухгалтерском учете данные операции?

Первоначальная стоимость каждого автопоезда составляет 240 000 руб. Срок полезного использования - 10 лет, ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. Реализованы автопоезда по 250 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Налоговый учет

Организация, осуществляющая деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, при осуществлении деятельности, не подпадающей под данный налоговый режим, обязана применить иной режим налогообложения и вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и иной деятельности, а также уплачивать налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Наряду с уплатой ЕНВД организация вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ею видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В таком случае организация применяет УСН в отношении всех операций, не связанных с деятельностью, облагаемой ЕНВД.

При переходе на УСН организация, применяющая ЕНВД, на дату перехода в налоговом учете отражает остаточную стоимость ОС, приобретенных до перехода, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). В рассматриваемой ситуации на дату передачи автопоезда в аренду (1 марта) амортизация по ОС-2 еще не была начислена, следовательно, остаточная стоимость ОС-2 равна первоначальной (240 000 руб.).

Выручка от реализации ОС, используемого для деятельности в рамках УСН (ОС-2), признается доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Выручка от реализации ОС, которое использовалось для деятельности, облагаемой ЕНВД (ОС-1), также учитывается в общем объеме доходов от реализации для целей исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН (Письма Минфина России от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159).

При продаже ОС доходом является вся сумма, полученная от покупателя. При применении УСН доходы возникают в день поступления денег в кассу и (или) на банковский счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты на приобретение ОС в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, признаются расходами в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с учетом положений п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ, а именно начиная с I квартала 2011 г. равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

В случае реализации ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) <*>.

По правилам гл. 25 НК РФ амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Основываясь на Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, предполагаем, что срок полезного использования для вышеуказанных автопоездов может быть установлен равным 10 годам (120 месяцам). Следовательно, в качестве расходов для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, организация вправе принять только сумму амортизации по ОС-2, начисленную за период с 01.03.2011 по 30.09.2011, в размере 14 000 руб. (240 000 руб. / 120 мес. x 7 мес.) (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106).

Следует иметь в виду, что перечень расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и не предусматривает расходы в виде остаточной стоимости ОС.

ОС-1 использовалось только для деятельности, облагаемой ЕНВД, и учесть расходы на его покупку как расходы на приобретение ОС в рамках УСН нельзя (Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11- 06/2/9).

Бухгалтерский учет

Приобретенные объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом НДС) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Фактические затраты на приобретение объекта ОС отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке объекта ОС списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации. Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному объекту.

Сумма начисленной амортизации по ОС-1 признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Амортизация, начисленная по ОС-2, учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 02 (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Доходы от продажи объектов ОС признаются в составе прочих доходов организации и отражаются записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Доходы от продажи ОС принимаются к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости (п. 30 ПБУ 6/01, п. 10.1 ПБУ 9/99).

Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91, субсчет 91-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

<*> В данной схеме расчет пени не рассматривается.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/