Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Июль 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 08.07.2011


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 08.07.2011

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-исполнителя, применяющей УСН, выполнение научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) по договору с заказчиком, если договорная стоимость работ установлена в евро, а подлежит оплате заказчиком в рублях по курсу Банка России на дату платежа?

Договорная стоимость выполненных организацией работ - 20 000 евро, из которых 10 000 евро выплачивается до начала выполнения работ и 10 000 евро - после передачи их результата заказчику. Фактическая себестоимость работ составила 500 000 руб. Все права на результаты выполненных НИОКР принадлежат заказчику.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно): на дату получения предоплаты - 39,0 руб/евро, на дату принятия результата выполненных НИОКР - 40,0 руб/евро, на последнее число месяца принятия результата НИОКР - 40,5 руб/евро, на дату окончательной оплаты НИОКР (в следующем месяце) - 39,5 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае все права на использование результата выполненных работ принадлежат в соответствии с договором заказчику (п. 4 ст. 769, п. 1 ст. 772 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от выполнения НИОКР в размере договорной стоимости работ признается исполнителем доходом от обычных видов деятельности на дату сдачи-приемки выполненных НИОКР заказчиком (что оформляется актом сдачи-приемки научно-технической продукции) (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 13 Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденного Постановлением ГКНТ СССР от 19.11.1987 N 435).

При этом производится запись по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма полученной от заказчика предоплаты до момента принятия им выполненных работ отражается в качестве кредиторской задолженности перед заказчиком (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).

В рассматриваемой ситуации цена договора на выполнение НИОКР выражена в евро и подлежит оплате в рублях. При этом кредиторская задолженность в виде полученной по договору предоплаты принимается к учету в сумме, исчисленной по курсу евро, установленному на дату получения денежных средств, и в дальнейшем не подлежит пересчету в связи с изменением курса евро (абз. 1 п. 9, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Выручка от выполнения НИОКР в части полученной предоплаты принимается к учету в сумме, исчисленной по курсу евро, установленному на дату получения предоплаты (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006). Выручка от выполнения НИОКР в части, оплачиваемой после принятия работ заказчиком, пересчитывается в рубли на дату принятия работ. Задолженность заказчика пересчитывается на дату погашения задолженности по оплате работ, а также на отчетные даты (если они имеют место в период между приемкой работ и их оплатой) (п. п. 5, 7 ПБУ 3/2006). Образующиеся при пересчете положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты, связанные с выполнением НИОКР по договору с заказчиком <*>, признаются расходами по обычным видам деятельности, учитываются на счете 20 "Основное производство" и списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", на дату признания выручки от выполнения НИОКР (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Выручка от выполнения НИОКР признается доходом от реализации на даты получения оплаты (в том числе предоплаты) от заказчика (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197 (п. 2), от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Суммовые разницы по расчетам с заказчиком, выраженным в иностранной валюте и производимым в рублях, в составе доходов и расходов не учитываются (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты, связанные с выполнением НИОКР, перечисленные в закрытом перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В случае если исполнитель производит при выполнении НИОКР затраты, не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, такие затраты при определении налоговой базы не учитываются.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату получения частичной предоплаты за подлежащие выполнению НИОКР (курс евро - 39,0 руб/евро)
Получены денежные средства от заказчика на выполнение НИОКР (10 000 x 39,0) 51 62 390 000 Договор на выполнение НИОКР, Выписка банка по расчетному счету
На дату принятия заказчиком результатов выполненных НИОКР (курс евро - 40,0 руб/евро)
Признана выручка от выполнения НИОКР (390 000 + 10 000 x 40,0) 62 90-1 790 000 Акт сдачи-приемки выполненных работ
Списана себестоимость выполненных НИОКР 90-2 20 500 000 Бухгалтерская справка-расчет
На конец текущего месяца (курс евро - 40,5 руб/евро)
Отражена положительная курсовая разница по сумме обязательства заказчика по окончательной оплате работ (10 000 x (40,5 - 40,0)) 62 91-1 5 000 Бухгалтерская справка-расчет
На дату получения окончательной оплаты выполненных НИОКР (курс евро - 39,5 руб/евро)
Отражена отрицательная курсовая разница по сумме обязательства заказчика по окончательной оплате работ (10 000 x (40,5 - 39,5)) 91-2 62 10 000 Бухгалтерская справка-расчет
Получена окончательная оплата от заказчика (10 000 x 39,5) 51 62 395 000 Выписка банка по расчетному счету

<*> Организация, выполняющая НИОКР в качестве исполнителя по договору с заказчиком, не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (п. 1 ПБУ 17/02).

Учет затрат исполнителя, связанных с выполнением НИОКР, производится в порядке, изложенном в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно- технической продукции, утвержденных Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46.

2011-06-10 Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация (покупатель), применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), в апреле приобрела материалы. В этом же месяце по соглашению об отступном поставщику передан в качестве оплаты вексель банка. Как отразить эти операции в учете покупателя?

Материалы приобретены 4 апреля за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Вексель со сроком платежа "по предъявлении" приобретен организацией у банка 01.03.2011 за 100 000 руб., что равно номиналу векселя. Проценты по векселю начисляются с 02.03.2011 по ставке 5% годовых. Вексель передан в качестве оплаты поставщику материалов 29 апреля 2011 г.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае обязательство об уплате денежных средств заменено на обязательство по передаче векселя третьего лица.

Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Бухгалтерский учет

Банковский вексель, по которому предусмотрен процентный доход, учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме, уплаченной при покупке векселя (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Принятие векселя к учету отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", и кредиту счета учета расчетов с банком, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проценты, причитающиеся к получению по векселю, учитываются в составе прочих доходов ежемесячно (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Приобретенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально- производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае признается их цена, указанная в договоре (с учетом НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

При передаче векселя поставщику материалов в учете отражаются прочий доход в сумме договорной стоимости товара (118 000 руб.) и прочий расход в сумме затрат на приобретение векселя (100 000 руб.) и начисленных по векселю процентов (411 руб. (100 000 руб. x 5% / 365 дн. x 30 дн., где 30 дн. - количество дней в марте, за которые начислены проценты по векселю)) (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В общем случае проценты по векселю учитываются в составе внереализационных доходов на дату их получения (дату погашения векселя) (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ).

В данном случае организация передает вексель в качестве оплаты поставки материалов. Поскольку вексель не предъявляется к погашению векселедателю, у организации не возникает дохода в виде процентов по векселю.

На дату передачи векселя у организации возникает доход от реализации векселя в сумме договорной стоимости материалов. Указанный доход может быть уменьшен на цену приобретения векселя. То есть в данном случае налоговая база от выбытия векселя равна 18 000 руб. (118 000 руб. - 100 000 руб.) (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, пп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-11-04/2/144, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202).

Расходы в виде стоимости материалов и суммы НДС по ним признаются для целей налогообложения на дату расчетов с поставщиком, в данном случае такой датой является дата передачи векселя банка. Заметим, что указанные расходы признаются исходя из цены договора поставки, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе (пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-в "Расчеты с продавцом векселя";

76-п "Проценты по векселю".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
1 марта 2011 г.
Принят к учету приобретенный вексель 58-2 76-в 100 000 Акт приемки-передачи векселя
Перечислены денежные средства за вексель 76-в 51 100 000 Выписка банка по расчетному счету
31 марта 2011 г.
Начислены проценты по векселю за март (100 000 x 5% / 365 x 30) 76-п 91-1 411 Бухгалтерская справка-расчет
4 апреля 2011 г.
Приняты к учету приобретенные материалы 10 60 118 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
29 апреля 2011 г.
Вексель передан в качестве оплаты поставки материалов 60 91-1 118 000 Соглашение об отступном, Акт приемки-передачи векселя
Списана стоимость переданного векселя 91-2 58-2 100 000 Акт приемки-передачи векселя
Сумма начисленных процентов отражена в составе прочих расходов 91-2 76-п 411 Акт приемки-передачи векселя, Бухгалтерская справка-расчет
2011-06-10 Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное