Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Июнь 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 24.06.2011


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 24.06.2011

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 КонсультантПлюс: "горячие" документы

Проект Федерального закона N 568029-5 "О внесении изменений в Федеральный закон "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания"


Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации расчеты с физическим лицом - гражданином Республики Беларусь за услуги, оказанные им на территории Республики Беларусь?

С физическим лицом заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг. Вознаграждение за оказанные услуги равно 10 000 руб. и выплачивается в безналичной форме. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за оказанные услуги, обусловленные производственной необходимостью, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные расходы признаются на дату оказания услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ (п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Вознаграждение белорусского физического лица за оказанные услуги на территории Республики Беларусь относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Следовательно, вознаграждение физического лица - налогового резидента Республики Беларусь не признается объектом налогообложения по НДФЛ в РФ (Письма Минфина России от 26.01.2011 N 03-04-06/6- 10, от 30.09.2010 N 03-04-06/6-231, от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).

Страховые взносы

В рассматриваемой ситуации договор гражданско-правового характера на оказание услуг на территории иностранного государства (Республики Беларусь) заключен с физическим лицом - гражданином этого государства. В этом случае вознаграждение, причитающееся физическому лицу, не признается объектом обложения страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", Письмо Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 N 295-19).

Также на указанное вознаграждение не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при условии, что договором на оказание услуг не предусмотрена обязанность организации по уплате таких взносов (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за оказанные им услуги для целей налогообложения прибыли учитываются в составе расходов на оплату труда на дату начисления вознаграждения (п. 21 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/189 (п. 3)).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера 20 (44 и др.) 76 10 000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Выплачено вознаграждение за оказанные услуги 76 51 10 000 Выписка банка по расчетному счету
2011-05-23 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете торговой организации приобретение и продажу автомобиля с последующим его выкупом у бывшего покупателя и переводом в состав основных средств (ОС)?

Организация приобрела автомобиль и продала его покупателю (автосалону). Условиями договора поставки предусмотрено право покупателя вернуть автомобиль, если он не будет реализован конечному потребителю в течение трех месяцев. Спустя три месяца бывший покупатель, согласно условиям договора, вернул автомобиль по той цене, по которой его приобрел, и организация приняла автомобиль к учету в составе товаров. Через месяц указанный автомобиль был передан для использования в осуществляемой организацией деятельности и отражен в составе ОС.

Стоимость автомобиля при первоначальном его приобретении составляла 300 000 руб. (в том числе НДС 45 762,71 руб.), цена его продажи покупателю - 320 000 руб. (в том числе НДС 48 813,56 руб.). Расходы на доставку автомобиля при его возврате несет бывший покупатель.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В данном случае условиями договора поставки предусмотрено право покупателя вернуть товар, если он не будет реализован конечному потребителю (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).

Отметим, что такой возврат не связан с неисполнением (ненадлежащим исполнением) сторонами договора его условий и эта хозяйственная операция не классифицируется как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Покупатель возвращает автомобиль продавцу, хотя условия договора исполнены сторонами надлежащим образом, правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют. Кроме того, на дату возврата автомобиль был оприходован покупателем, который являлся его собственником (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Такой возврат автомобиля должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи, т.е. как обратная реализация (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Бухгалтерский учет

Приобретаемый за плату товар (автомобиль) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на его приобретение за вычетом НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Принятие автомобиля к учету отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При продаже автомобиля выручка от его реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно себестоимость проданного автомобиля списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В данном случае возврат автомобиля рассматривается как его обратная реализация, поэтому бывший покупатель автомобиля становится его продавцом.

Вновь приобретаемый за плату автомобиль организация принимает к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которую формирует сумма (за вычетом НДС), выплачиваемая бывшему покупателю (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01). При этом производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60.

На дату принятия решения об использовании автомобиля в осуществляемой деятельности он начинает удовлетворять требованиям, установленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Значит, этот автомобиль переводится в состав ОС. При этом его первоначальной стоимостью является сумма затрат на его приобретение (за вычетом НДС) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). Считаем, что данный факт хозяйственной деятельности отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 41. Сформированная первоначальная стоимость оформленного в установленном порядке автомобиля отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров (в данном случае - автомобиля) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Сумма НДС, предъявленная продавцом автомобиля, может быть принята к вычету после принятия автомобиля к учету при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю у организации возникает налоговая база по НДС в размере договорной стоимости этого автомобиля (за вычетом НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При возврате автомобиля бывший покупатель предъявляет организации сумму НДС к уплате и выставляет соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Указанную сумму НДС организация может принять к вычету на основании счета- фактуры после принятия автомобиля к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость автомобиля при его первоначальном приобретении формируется с учетом требований абз. 2 ст. 320 НК РФ и в данном случае соответствует его фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета.

На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю полученная выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения автомобиля (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Выкупаемый автомобиль, по-прежнему предназначенный для перепродажи, является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Его стоимость формирует сумма, выплачиваемая бывшему покупателю (за вычетом НДС).

После принятия решения об изменении способа использования автомобиля он переводится в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальной стоимостью такого объекта ОС является сумма расходов на его приобретение у бывшего покупателя (за вычетом НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-1 "Расчеты с первоначальным продавцом автомобиля";

60-2 "Расчеты с бывшим покупателем автомобиля".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи при первоначальном приобретении автомобиля
Отражена фактическая себестоимость автомобиля (300 000 - 45 762,71) 41 60-1 254 237,29 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров
Отражен НДС, предъявленный продавцом автомобиля 19 60-1 45 762,71 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом автомобиля 68 19 45 762,71 Счет-фактура
Оплачен приобретенный автомобиль 60-1 51 300 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи при реализации автомобиля
Признан доход от реализации автомобиля 62 90-1 320 000 Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость автомобиля 90-2 41 254 237,29 Бухгалтерская справка
Исчислен НДС с выручки от реализации автомобиля 90-3 68 48 813,56 Счет-фактура
Получена оплата от покупателя 51 62 320 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи, связанные с возвратом автомобиля (обратной реализацией)
Принят к учету автомобиль, возвращенный покупателем (320 000 - 48 813,56) 41 60-2 271 186,44 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товара
Отражен НДС, предъявленный бывшим покупателем 19 60-2 48 813,56 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный бывшим покупателем 68 19 48 813,56 Счет-фактура
Возвращены денежные средства бывшему покупателю 60-2 51 320 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи по включению автомобиля в состав ОС
Стоимость автомобиля отражена в составе вложений во внеоборотные активы 08 41 271 186,44 Распоряжение руководителя организации, Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, Бухгалтерская справка
Автомобиль принят к учету в качестве объекта ОС 01 08 271 186,44 Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
2011-05-27 А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное