Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (зарегистрированной как средство массовой информации (СМИ)) возмещение убытка компании, деловая репутация которой пострадала в результате публикации ложных сведений о недобросовестности компании при осуществлении ею хозяйственной деятельности?

Арбитражным судом установлена сумма убытка от вреда, нанесенного деловой репутации компании. При этом сумма возмещения, подлежащая уплате организацией, оценена в размере 500 000 руб. Кроме того, при обращении в суд истец уплатил госпошлину в размере 4000 руб., которая также взыскивается с организации.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Деловая репутация является нематериальным благом и защищается законодательством РФ. Юридические лица наряду с гражданами вправе требовать по суду опровержения порочащих их деловую репутацию сведений, если распространивший такие сведения не докажет, что они соответствуют действительности. Кроме того, поскольку деловая репутация юридических лиц является одним из условий их успешной деятельности, опороченная организация вправе требовать возмещения убытков, причиненных распространением вышеуказанных сведений (п. п. 1, 2 ст. 150, п. п. 1, 5, 7 ст. 152 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.02.2005 N 3 "О судебной практике по делам о защите чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц") <*>.

Дела о защите деловой репутации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности рассматриваются арбитражными судами (пп. 5 п. 1 ст. 33 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.02.2005 N 3).

Заметим, что согласно п. п. 2, 7 ст. 49 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" проверка достоверности сообщаемой информации входит в обязанности журналиста. При этом журналист должен ставить в известность главного редактора о возможных исках и предъявлении иных предусмотренных законом требований в связи с распространением подготовленного им сообщения или материала.

При нарушении законодательства РФ о СМИ ответственность несут все лица, причастные к нарушению, перечисленные в ст. 56 Закона РФ N 2124-1. В данном случае виновными признаются: организация, выпускающая СМИ, должностные лица (главный редактор) и автор публикации - журналист (ст. 62 Закона РФ N 2124-1).

Бухгалтерский учет

Сумма возмещения истцу убытка (а также судебных расходов истца), присужденная судом, признается организацией в составе прочих расходов (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поскольку решение арбитражного суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, датой признания расхода в данном случае является именно эта дата. По нашему мнению, до вступления решения в законную силу сумма возмещения, присужденная судом, не является расходом, поскольку может быть оспорена организацией-ответчиком в арбитражном суде апелляционной инстанции в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения. С другой стороны, если организация приняла решение не оспаривать вынесенное арбитражным судом первой инстанции решение, вышеуказанный расход может быть признан в учете на дату признания организацией решения суда справедливым, т.е. признания своей вины (п. 16 ПБУ 10/99).

Расход в виде возмещения истцу убытка и его судебных расходов (уплаченной госпошлины) отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Сумма возмещения причиненного организацией ущерба, а также сумма возмещения судебных расходов истца, подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются внереализационным расходом на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

<*> Организация должна уплатить государственную пошлину за рассмотрение ее требования к ответчику до подачи искового заявления в арбитражный суд (ст. 101, пп. 2 п. 1 ст. 126 АПК РФ, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17, пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ, содержащимся в абз. 4 п. 15 Постановления N 3, при обращении в суд государственная пошлина должна взиматься с организации-истца в размере 4000 руб. на основании пп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, а не в процентном отношении к сумме, определенной судом в качестве компенсации причиненного истцу морального вреда (ущерба деловой репутации).

Согласно ст. 101, п. п. 1, 4 ст. 110 АПК РФ судебные расходы (в том числе сумма государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела арбитражным судом), понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Ситуация:

Как отражается в учете организации-арендодателя, применяющей УСН, замена арендатором старых оконных рам на современные (пластиковые), если замена рам не повлекла изменения функционального назначения и улучшения нормативных показателей использования помещения, а стоимость указанной замены засчитывается в счет будущих платежей по аренде?

Затраты арендатора на замену оконных рам составили 36 000 руб. (НДС арендатором не предъявлялся) и подлежат возмещению арендодателем путем зачета в счет арендных платежей в течение двух месяцев аренды (апрель, май) (по 18 000 руб., что равно сумме ежемесячной арендной платы). Объектом налогообложения для организации являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Предоставление объектов основных средств (ОС) в аренду не является предметом деятельности организации.

Корреспонденция счетов:

 Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору имущество, при этом арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды (а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества), а также поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды) (ст. 606, п. 1 ст. 615, п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ).

В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

В данном случае по соглашению сторон возмещение арендатору стоимости замены оконных рам производится путем ее зачета в счет будущих арендных платежей.

Погашение обязательства зачетом встречного однородного требования возможно только при наступлении срока исполнения этого обязательства (ст. 410 ГК РФ). Соответственно, обязательство арендатора по выплате арендной платы за определенный период времени можно считать погашенным зачетом только с момента наступления срока выплаты арендной платы за указанный период, установленного договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Оконные рамы являются частью помещения и не могут использоваться самостоятельно. Соответственно, замена оконных рам на более современные рассматривается как восстановление объекта ОС - сданного в аренду помещения (п. п. 5, 6, 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Поскольку замена оконных рам в помещении не привела ни к изменению функционального назначения помещения, ни к улучшению первоначально принятых нормативных показателей его функционирования, затраты на восстановление помещения отражаются арендодателем в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. как текущие расходы (п. 27 ПБУ 6/01).

Затраты по ремонту объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (абз. 2 п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В данном случае помещение сдается в аренду, при этом аренда не является предметом деятельности организации. Поэтому расходы на его ремонт отражаются в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета учета расчетов с арендатором, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации обязательство по возмещению арендатору стоимости проведенной им замены оконных рам возникает у арендодателя на дату подписания Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Как указывалось выше, погашение обязательства зачетом может быть произведено только при возникновении встречного требования. В бухгалтерском учете таким моментом является дата начисления арендной платы, в счет уплаты которой засчитывается стоимость замены рам. До наступления такого момента в бухгалтерском учете должна числиться задолженность перед арендатором в размере стоимости произведенного им ремонта.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организация-арендодатель вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт ОС (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае оплатой расходов признается погашение задолженности арендодателя по компенсации затрат на ремонт помещения путем их зачета в счет платы за аренду в течение двух месяцев (апрель, май) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость произведенного арендатором ремонта признается в апреле и мае в суммах по 18 000 руб.

Арендная плата за сданное в аренду помещение признается в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Указанные доходы признаются на дату их оплаты, которой в том числе признается погашение обязательства арендатора по выплате арендной платы путем зачета встречного требования по компенсации стоимости произведенного арендатором ремонта (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-а "Расчеты с арендатором по арендной плате";

76-р "Расчеты с арендатором по выполненному ремонту".

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/