Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете некоммерческой организации, применяющей УСН, переоценку валютных средств (пожертвований), полученных от нерезидента РФ и хранящихся на банковском валютном счете организации? Переоценка производится на конец месяца.

В апреле на валютный счет зачислено 9000 евро. На данном валютном счете хранятся только средства пожертвований, других операций по этому валютному счету в апреле не было.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

на дату зачисления денежных средств на валютный счет - 39,5 руб/евро;

на 30 апреля - 40 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться жертвователями, в частности, юридическим лицам (одаряемым). В таком случае пожертвование может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества (п. п. 1, 3 ст. 582 ГК РФ) <*>. Полученные пожертвования являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7- ФЗ).

Некоммерческая организация - резидент РФ вправе получать от нерезидентов РФ и хранить на валютном счете в банке денежные средства в иностранной валюте (ст. 6, п. 2 ч. 3 ст. 9, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. По средствам на банковских счетах указанные записи одновременно производятся в валюте расчетов и платежей (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Поступление пожертвования на валютный счет организации отражается записью по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость иностранной валюты на банковском счете организации пересчитывается в рубли на дату ее поступления на валютный счет, а также на отчетную дату по курсу евро, установленному Банком России на указанные даты (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). В рассматриваемой ситуации в период между указанными датами курс евро, установленный Банком России, повысился. Поэтому в учете возникает положительная курсовая разница в размере 4500 руб. (9000 долл. США x (40 руб/евро - 39,5 руб/евро)), которая учитывается в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Данные доходы отражаются записью по дебету счета 52 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма пожертвования, выраженная в иностранной валюте и отраженная на счете 86, пересчитывается в рубли по курсу евро, установленному на дату поступления пожертвования (абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем указанная сумма в связи с изменением курса евро не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Некоммерческая организация, применяющая УСН, при определении объекта налогообложения не учитывает доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). При этом в соответствии с абз. 1, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ средства целевых поступлений (пожертвований), полученные от других организаций и (или) физических лиц, не являются доходами некоммерческой организации (при условии их последующего использования по назначению) <**>.

В общем случае доходом организации, применяющей УСН, признается положительная курсовая разница, возникающая в результате переоценки валютных ценностей на валютных счетах в банках в связи с изменением установленного Банком России курса иностранной валюты (п. 11 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако в данном случае переоценке подвергается сумма пожертвования, которая не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. В этой ситуации согласно разъяснениям Минфина России курсовая разница по сумме пожертвования также не учитывается для целей налогообложения (Письма Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-06/2/143, от 20.10.2009 N 03-11- 06/2/214).

<*> Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

<**> Напомним, что организации - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Ситуация:

Как отражается в 2011 г. начисление заработной платы иностранному работнику - гражданину Республики Беларусь, который не является налоговым резидентом РФ (имеет статус временно пребывающего в РФ)? При поступлении на работу работник представил подтверждение своего постоянного местопребывания в Республике Беларусь.

Работник прибыл на территорию РФ в январе, в том же месяце был принят на работу на основании бессрочного трудового договора. Заработная плата работника составляет 42 000 руб. в месяц.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Трудовые договоры могут заключаться на неопределенный срок в том числе с иностранными гражданами (ч. 5 ст. 11, п. 1 ч. 1 ст. 58 Трудового кодекса РФ).

Гражданин Республики Беларусь признается иностранным гражданином (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (ст. 2 Федерального закона N 115-ФЗ).

Действующий в РФ порядок регулирования привлечения и использования иностранной рабочей силы в отношении граждан Республики Беларусь не применяется (п. 1 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4 "О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий", см. также Письма ФНС России от 22.10.2008 N ШС- 6-3/751, ФМС России от 20.12.2007 N МС-1/9-25552).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Вознаграждение, полученное физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, за выполнение трудовых обязанностей в российской организации, включается в доход, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ для всех доходов от источников в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30%.

Однако, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации действуют нормы Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество". Согласно пп. "а" ст. 14, п. 1 ст. 21 Соглашения доходы от работы по найму лиц с постоянным местожительством в Республике Беларусь не могут подвергаться более обременительному налогообложению, чем предусмотренное для заработной платы граждан РФ.

В данном случае с гражданином Белоруссии заключен бессрочный трудовой договор, что соответствует требованиям, установленным п. п. 1, 2 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года".

Исходя из вышесказанного в рассматриваемой ситуации доход гражданина Республики Беларусь облагается НДФЛ по ставке 13% с января 2011 г. (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-32).

Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить в налоговый орган, а также налоговому агенту официальное подтверждение того, что он является резидентом Республики Беларусь, выданное уполномоченным органом указанного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).

Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Указанные взносы не начисляются на суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, см. также Информацию ФСС РФ от 03.03.2011 "О порядке обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан Республики Беларусь, работающих на территории Российской Федерации").

На сумму заработной платы, начисленную иностранному работнику, организация начисляет взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату труда работника организации, а также начисленные страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н).

Начисление заработной платы и страховых взносов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Заработная плата, начисленная работнику, учитывается в составе расходов на оплату труда ежемесячно в месяце ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<*> В данной схеме взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из предположения, что организация осуществляет экономическую деятельность, относящуюся к 1 классу профессионального риска, для которой установлен страховой тариф в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").

<**> В данном случае расчет суммы НДФЛ произведен без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

<***> Заработная плата выплачивается работникам на реже двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ). В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей выплата заработной платы за месяц отражена одной записью.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/