Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации - производителя мебели на заказ (по эскизам заказчика) признание оценочного обязательства в связи с зафиксированным в договорах с заказчиками гарантийным сроком на произведенную мебель?

Гарантийный срок, установленный на мебель в договорах с заказчиками, составляет шесть месяцев. На 31.03.2011 стоимость мебели, реализованной организацией за предыдущие шесть месяцев и подпадающей под гарантийное обслуживание, составляет 250 млн руб., сумма оценочного обязательства по гарантийному обслуживанию, ранее созданного и числящегося в бухгалтерском учете, равна 2 300 000 руб. Согласно статистике, имеющейся у организации, гарантийный ремонт выполняется в отношении мебели по каждому десятому заказу, затраты организации на выполнение ремонта в среднем составляют 15% от договорной стоимости мебели. Случаев замены мебели или возврата денежных средств заказчикам в связи с расторжением договоров у организации не было.

Организация ведет позаказный учет затрат в аналитическом учете к счету 20 "Основное производство".

Организация не относится к субъектам малого предпринимательства. В налоговом учете резерв на гарантийный ремонт организацией не создается.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Исполнитель вправе устанавливать на работу гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в работе недостатка исполнитель обязан удовлетворить требования потребителя, установленные ст. 29 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (п. 6 ст. 5 Закона РФ N 2300-1). В частности, потребитель при обнаружении недостатков выполненной работы вправе потребовать безвозмездного их устранения (п. 1 ст. 29 Закона РФ N 2300-1).

Бухгалтерский учет

Принятие на себя организацией-исполнителем гарантийных обязательств в отношении выполненных по договорам с заказчиками работ по изготовлению мебели свидетельствует о наличии у организации оценочного обязательства, так как данные гарантийные обязательства, возникшие из договоров с заказчиками, с большой вероятностью приведут к уменьшению экономических выгод организации, а сумма вероятных расходов организации по выполнению гарантийных обязательств может быть обоснованно оценена на основе имеющейся у организации статистики (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) <*>.

В рассматриваемой ситуации организация на отчетную дату (31.03.2011) имеет множество договоров, исполненных в период с 01.10.2010 по 31.03.2011, по которым имеются гарантийные обязательства. При этом уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству маловероятно, но уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств является достаточно вероятным (п. 7 ПБУ 8/2010). В рассматриваемой ситуации величина оценочного обязательства на 31.03.2011 может быть определена организацией в сумме 3 750 000 руб. (250 000 000 руб. x 10% x 15%) (п. п. 15, 16 ПБУ 8/2010). Увеличение оценочного обязательства составило 1 450 000 руб. (3 750 000 руб. - 2 300 000 руб.) (пп. "а" п. 23 ПБУ 8/2010).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации оценочное обязательство признается в связи с осуществлением обычного вида деятельности организации и относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Как указано выше, в данном случае оценочное обязательство признается не в связи с конкретным договором с заказчиком, а в связи с наличием совокупности договоров, предусматривающих гарантийные обязательства организации. Следовательно, сумма увеличения оценочного обязательства может быть квалифицирована организацией как косвенный расход и отражена по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 96. По окончании месяца затраты, отраженные на счете 25, списываются в дебет счета 20.

Аналитический учет по счету 20 ведется по выполняемым организацией заказам. Следовательно, затраты, учтенные на счете 25, при списании на счет 20 распределяются по заказам, выполняемым организацией на момент признания оценочного обязательства <**>.

Налог на прибыль организаций

Порядок формирования резерва на гарантийный ремонт в целях налогообложения прибыли установлен ст. 267 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 267 НК РФ организации самостоятельно принимают решение о создании резерва в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, и закрепляют его в учетной политике. Предельный размер отчислений в этот резерв определяется с учетом положений п. 3 ст. 267 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации не предусмотрено создания резерва на гарантийный ремонт в целях налогообложения прибыли. При этом расходы на гарантийный ремонт организация учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете признается расход в связи с признанием оценочного обязательства по гарантийному обслуживанию, а в налоговом учете резерв на гарантийный ремонт не создается, но учитываются расходы на выполнение гарантийного ремонта по мере их осуществления. Следовательно, по мере отнесения суммы оценочного обязательства в себестоимость продаж в учете организации возникает вычитаемая временная разница и признается соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В случае если на 31.03.2011 у организации отсутствует незавершенное производство, вычитаемая временная разница возникает в сумме увеличения оценочного обязательства, отражаемого на эту дату в бухгалтерском учете.

Указанные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив уменьшаются по мере признания расходов на гарантийный ремонт в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

<*> До 01.01.2011 в связи с признанием существующих на отчетную дату условных обязательств организации отражали в учете резервы по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.

<**> Методика распределения таких затрат (например, пропорционально прямым затратам на выполнение заказов) устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Ситуация:

Каким образом отразить в учете затраты сельскохозяйственной организации, применяющей ОСН, на содержание автопарка, если автотранспорт используется как для собственных нужд, так и для оказания услуг сторонним организациям?

Общие затраты автопарка за март 2011 г. составили 100 600 руб., из них:

- амортизация - 8300 руб.;

- текущий ремонт - 7000 руб.;

- ГСМ - 25 000 руб.;

- ФОТ - 45 000 руб.;

- страховые взносы - 15 300 руб.

Всего согласно путевым листам за март объем перевозок составил 102 000 тонно-километров, из них (условно):

15.03.2011 - 15 000 ткм - для собственных нужд;

16.03.2011 - 10 000 ткм - для сторонних организаций;

20.03.2011 - 47 000 ткм - для собственных нужд;

20.03.2011 - 30 000 ткм - для сторонних организаций.

Плановая себестоимость одного тонно-километра равна 1,5 руб.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для учета производственных затрат в сельскохозяйственных организациях выделяются четыре группы счетов: счета учета затрат основного производства, счета учета затрат вспомогательных производств, счета учета расходов по управлению и обслуживанию производства и счета учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах. Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Автопарк, обеспечивающий прежде всего деятельность основного производства организации, является вспомогательным производством. Для отражения затрат автопарка может использоваться счет 23 "Вспомогательные производства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.! 2000 N 94н, п. 42.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792).

Таким образом, по дебету счета 23 в данном случае отражаются следующие затраты:

- амортизационные отчисления;

- заработная плата сотрудников, занятых во вспомогательном производстве;

- страховые взносы, начисленные с указанной заработной платы;

- стоимость использованных ГСМ;

- затраты на текущий ремонт.

Указанные затраты распределяются ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных перевозок (п. 42.4 Методических рекомендаций). В данном случае расчет производится исходя из объема перевозок в тонно-километрах и плановой себестоимости одного тонно-километра с последующей корректировкой до фактической себестоимости в конце месяца. Со счета 23 стоимость выполненных перевозок списывается в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при выполнении перевозок для основного производства;

90 "Продажи" - при выполнении перевозок для сторонних организаций.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль затраты вспомогательного производства организация может признавать как прямыми расходами, так и косвенными расходами (в зависимости от принятого в учетной политике порядка) (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль данные расходы будут формировать либо по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой они учтены, либо единовременно в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Если в налоговом учете организация будет распределять расходы на содержание автопарка в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то разниц, учитываемых по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникать не будет.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС по приобретенным материалам и услугам принимается к вычету на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками данных материалов и услуг (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/