Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации, командировавшей работника в иностранное государство, экономически обоснованные и произведенные с ведома руководителя затраты на оплату такси для междугородного проезда работника по территории этого государства?

На оплату стоимости услуг такси работник израсходовал 250 евро из выданных ему под отчет денежных средств в иностранной валюте, которые по итогам командировки были израсходованы полностью.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил (условно) на дату выдачи наличной иностранной валюты под отчет 40 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, к которым в данном случае относятся расходы по проезду (ст. ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Порядок ведения кассовых операций

Валютные операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, не запрещены законодательством РФ (п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", см. также Письмо ЦБ РФ от 30.07.2007 N 36-3/1381, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 10840/07 по делу N А33-1127/2007).

При совершении кассовых операций с наличной иностранной валютой необходимо соблюдение требований п. п. 2.4, 2.5, 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, Протокол N 47) и п. п. 6, 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (абз. 2, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций, п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

Бухгалтерский учет

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. Указанные записи по средствам в расчетах одновременно производятся в валюте расчетов и платежей (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Выдача наличных денежных средств в иностранной валюте под отчет работнику отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Стоимость средств в расчетах, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). Сумма аванса в иностранной валюте, выданного работнику на командировочные расходы, пересчитывается в рубли на дату выдачи указанной суммы из кассы и в дальнейшем не пересчитывается, так как указанная сумма была израсходована работником полностью (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006) <**>.

Затраты на оплату проезда работника включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на основании авансового отчета, утвержденного руководителем организации, исходя из курса евро, установленного на дату выдачи денежных средств под отчет (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов) <***>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы, выплачиваемые работникам в счет возмещения расходов на проезд во время нахождения в командировке, не подлежат налогообложению НДФЛ как компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742).

Страховые взносы

В перечне командировочных расходов, которые не облагаются страховыми взносами, не приведены расходы на оплату проезда в месте командирования работника (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Вместе с тем исходя из Письма Минфина России N 03-03-06/1/742 оплату работнику стоимости междугородного проезда в месте командировки можно рассматривать как компенсационную выплату, связанную с исполнением работником трудовых обязанностей. В таком случае эта выплата не облагается страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

По данному вопросу см. также Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19.

Сумма рассматриваемых расходов также не облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Расходы на такси на территории иностранного государства не упоминаются в составе командировочных расходов в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако согласно разъяснению Минфина России указанные расходы при условии их экономической обоснованности и документального оформления можно учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/742).

<*> Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> В данной схеме рассматриваются только затраты организации, связанные с оплатой междугородного проезда работника на такси по территории иностранного государства. Сумма остальных командировочных расходов не приводится.

<***> При выдаче подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте авансовый отчет должен составляться и в рублях, и в валюте (Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).

Ситуация:

Как отразить в учете организации в 2011 г. выплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в женской консультации на ранних сроках беременности?

Корреспонденция счетов:

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в связи с материнством является единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Данное пособие имеют право получать женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях до двенадцати недель беременности. Величина пособия ежегодно индексируется и в 2011 г. составляет 438,87 руб. (ст. ст. 3, 9, 10 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", п. 3 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством") <*>.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, назначается при условии представления справки из женской консультации, поставившей женщину на учет в ранние сроки беременности. Данное пособие выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам и одновременно с ним, если указанная справка представляется одновременно с документами, необходимыми для назначения пособия по беременности и родам (п. п. 19, 21, 24 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н).

Выплата единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, осуществляется за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 23 Порядка).

Бухгалтерский учет

Начисление пособия организация отражает по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ и страховые взносы

Сумма единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Организация не начисляет на сумму рассматриваемого пособия страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

<*> Первоначальный размер пособия составляет 300 руб. и ежегодно индексируется в соответствии с федеральными законами о федеральном бюджете на текущий год. По состоянию на 2011 г. индексация произведена на коэффициенты 1,085, 1,0185, 1,13, 1,10 и 1,065 (Федеральные законы от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов", от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов", см. также Письмо ФСС РФ от 13.05.2009 N 02-18/07-3970).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/