Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (ООО) восстановление прибыли, распределенной в пользу участника (юридического лица) и не востребованной им в установленные сроки?

Согласно решению общего собрания участников, принятому в марте 2008 г., сумма дохода в виде части прибыли, причитающаяся этому участнику (дивиденды за 2007 г.), составила 100 000 руб. В установленный в уставе срок выплаты (в апреле 2008 г.) дивиденды выплачены не были, поскольку указанный участником расчетный счет находился в банке, у которого на момент выплаты дивидендов была отозвана лицензия.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Заметим, что иной порядок распределения прибыли может быть установлен уставом общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Каждый участник общества обязан информировать своевременно общество об изменении своих данных. В случае непредставления участником общества информации об изменении сведений о себе общество не несет ответственность за причиненные в связи с этим убытки (п. 3 ст. 31.1 Федерального закона N 14- ФЗ). Таким образом, в данном случае организация не выплатила дивиденды по вине участника.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Следовательно, по кредиторской задолженности перед участником, не получившим дивиденды, в рассматриваемой ситуации срок исковой давности истекает в апреле 2011 г. По данному вопросу см. Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062757@.

С 01.01.2011 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ дополнена п. 4, согласно которому, в случае если в течение установленного уставом общества срока дивиденды не выплачены участнику общества и он не обратился с требованием об их выплате в течение последующих трех лет (если более продолжительный срок не установлен уставом общества), распределенная и не востребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)").

Заметим, что положения п. 4 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ в редакции Федерального закона N 409-ФЗ применяются к требованиям, срок предъявления которых не истек до дня вступления в силу Федерального закона N 409-ФЗ - 31.12.2010 (ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 409-ФЗ). В данном случае на указанную дату срок исковой давности по выплате дивидендов не истек, следовательно, организация применяет нормы п. 4 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности ООО за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы ООО за отчетный год, отражаются в бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном для событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 5, абз. 2 п. 10 ПБУ 7/98). Согласно абз. 1 п. 10 ПБУ 7/98 такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В бухгалтерском учете записи, отражающие начисление дивидендов, производятся в период их объявления (в данном случае - в марте 2! 008 г.) (абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98).

Начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Восстановление прибыли, распределенной в пользу участника (юридического лица) и не востребованной им в установленные сроки, на наш взгляд, может отражаться записью по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 84.

Налог на прибыль организаций

Суммы начисленных организацией дивидендов не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В целях исчисления налога на прибыль дивиденды признаются доходом участника (п. 1 ст. 250 НК РФ). При этом, если источником дохода является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль в соответствии со ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ). В общем случае налог исчисляется по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) <*>.

Удержание налога налоговым агентом производится в момент выплаты дивидендов, а перечисление в бюджет суммы удержанного налога - после его выплаты <**> (п. 4 ст. 287 НК РФ). Таким образом, налог на прибыль с невыплаченных дивидендов не удерживается.

Сумма прибыли, восстановленная в составе нераспределенной прибыли, не учитывается в составе доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

<*> Заметим, что сумма налога на прибыль исчисляется по ставке 0% с дивидендов, распределенных в пользу организации, которая в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

<**> С 01.01.2011 перечисление удержанного налога в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты. Напомним, что в 2008 г. перечисление удержанной суммы налога производилось в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ, пп. "б" п. 32 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования").

Ситуация:

Как отражаются в учете организации приобретение и ввод в эксплуатацию сейфа стоимостью менее 40 000 руб. в январе 2011 г.?

Договорная стоимость сейфа - 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Срок полезного использования сейфа для целей бухгалтерского учета установлен равным 22 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; начисление амортизации производится линейным способом.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Сейф принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (ОС) по первоначальной стоимости (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В рассматриваемом случае первоначальной стоимостью сейфа признается договорная стоимость сейфа (за исключением НДС) (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01).

Фактические затраты на приобретение сейфа отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Первоначальная стоимость сейфа, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость сейфа погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений по объекту ОС определяется исходя из первоначальной стоимости данного объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по введенному в эксплуатацию сейфу начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае начисление амортизации отражается записью, например, по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 02.

На основании п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленную сумму НДС организация принимает к вычету после принятия сейфа на учет в составе ОС при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, см. также консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2 класса К.В. Анатолити от 04.06.2009).

Налог на прибыль организаций

С 01.01.2011 в целях гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество, который находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 19 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования").

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение за вычетом НДС.

Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы на приобретение сейфа меньше 40 000 руб., то сейф не может быть признан амортизируемым имуществом в налоговом учете и его стоимость включается в состав материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 254 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае в бухгалтерском учете стоимость сейфа учитывается в расходах через амортизационные отчисления начиная с месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта ОС в эксплуатацию. При этом в налоговом учете стоимость сейфа включается единовременно в состав материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию.

Следовательно, в месяце ввода сейфа в эксплуатацию возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение (погашение) ОНО отражается обратными записями по указанным счетам по мере начисления амортизации по сейфу в бухгалтерском учете.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/