Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации, уплачивающей ЕНВД, продажу земельного участка, учтенного в составе основных средств (ОС)?

Организация осуществляет деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. В связи с необходимостью пополнения оборотных средств организация решила продать один из принадлежащих ей земельных участков, ранее приобретенный у юридического лица. В январе на основании договора купли-продажи участок передан покупателю, в этом же месяце документы поданы на государственную регистрацию. В марте получено свидетельство о регистрации перехода права собственности и покупатель перечислил денежные средства на расчетный счет организации в сумме 10 000 000 руб., полностью погасив свою задолженность перед продавцом. Первоначальная стоимость участка, сформированная в бухгалтерском учете организации, составляет 8 750 000 руб., цена приобретения участка для целей налогообложения прибыли - 8 735 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Земельные участки являются объектами земельных отношений (пп. 2 п. 1 ст. 6 Земельного кодекса РФ).

По определению, данному в п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ, земельные участки относятся к объектам недвижимости.

Сделки с землей, а также с другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст. 131 ГК РФ и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п. 3 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона N 122-ФЗ).

По общему правилу, как указывается в п. 2 ст. 223 ГК РФ, право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя с момента государственной регистрации.

Как и в случае обычного договора купли-продажи, при сделках с земельными участками, находящимися в частной собственности физических и юридических лиц, цена отчуждаемого земельного участка, а также порядок ее уплаты определяются по соглашению сторон (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 555 ГК РФ).

В данном случае договором купли-продажи предусмотрена оплата покупателем земельного участка в размере полной его стоимости после оформления в установленном порядке прав собственности покупателя на участок (п. 1 ст. 486 ГК РФ).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Уплата организациями ЕНВД предполагает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Под налогообложение ЕНВД подпадают только те виды предпринимательской деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Этот перечень является закрытым. Продажа собственного имущества, ранее приобретенного не для дальнейшей реализации (в том числе ОС), не поименована в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, операция реализации земельного участка не подлежит обложению ЕНВД. В подобном случае организация обязана исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Такой же позиции придерживаются Минфин России и налоговые органы (Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, от 02.04.2010 N 03-11-06/3/50, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59, а также УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@, от 20.06.2007 N 18-11/057885@) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков НДС не облагаются.

Бухгалтерский учет

Земельный участок, приобретенный не с целью перепродажи, удовлетворяет условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и принимается к учету в составе ОС (п. 5 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 земельные участки в бухгалтерском учете не амортизируются, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Доходы от продажи земельного участка как объекта ОС признаются в составе прочих доходов организации (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), что отражается записью до дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доходы от продажи принимаются к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости земельного участка на дату перехода права собственности на земельный участок к покупателю (в данном случае это дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним) (п. 30 ПБУ 6/01, п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Балансовая стоимость земельного участка подлежит списанию со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", как прочий расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 29, 31 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации земельного участка организация признает в размере выручки от реализации на дату перехода права собственности на участок к покупателю, т.е. на дату государственной регистрации перехода указанного права (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 28.09.2006 N 07-05-06/241) <**>.

Так же как и в бухгалтерском, в налоговом учете земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, исходя из пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе уменьшить доходы от продажи земельного участка на цену приобретения этого участка, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-03-06/1/781, от 17.07.2007 N 03-03-06/1/488).

<*> Заметим, что существует противоположная позиция, согласно которой разовая продажа объекта ОС не является видом предпринимательской деятельности и обязанность платить налог на прибыль не возникает. Эта точка зрения основывается на том, что согласно ст. 2 ГК РФ одним из признаков предпринимательской деятельности является ее систематичность. При разовой продаже объекта ОС этот принцип, очевидно, не соблюдается.

<**> Существует и иная точка зрения по поводу момента признания доходов от реализации земельных участков. В Письмах от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301, от 08.11.2006 N 03-03-04/1/733, от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554 Минфин России утверждает, что у продавцов объектов недвижимости возникает обязанность по уплате налога на прибыль с момента подачи документов на регистрацию. С учетом того, что позиция Минфина противоречива, а арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков, признающих доходы от реализации недвижимого имущества в момент государственной регистрации перехода права собственности (Постановления ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А65-26844/07, от 22.09.2006 по делу N А55-37266/05-22, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40) (п. 1)), в данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение признавать доходы и расходы от продажи земельного участка на дату государственной регистрации права собственности покупателя! .

Ситуация:

Как отразить в учете саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих подготовку проектной документации, проценты, начисляемые на средства компенсационного фонда, размещенные на депозитном счете в банке?

По условиям договора с банком средства компенсационного фонда размещены под 6% годовых, ежегодно 31 декабря сумма начисленных в календарном году процентов присоединяется к сумме депозитного вклада. Сумма процентов, начисленных за декабрь, составила 50 959 руб., а за весь календарный год - 600 000 руб. Саморегулируемая организация применяет нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 2 ст. 55.3, п. 2 ч. 1 ст. 55.4 Градостроительного кодекса РФ наличие компенсационного фонда в установленном законодательством размере является условием приобретения некоммерческой организацией статуса саморегулируемой организации (СРО), основанной на членстве лиц, осуществляющих подготовку проектной документации. Выплаты из средств компенсационного фонда СРО возможны исключительно в случаях, перечисленных в ч. 3 ст. 55.16 ГрК РФ.

В целях сохранения и увеличения размера компенсационного фонда СРО средства этого фонда размещаются в депозиты и (или) депозитные сертификаты в российских кредитных организациях (ч. 4 ст. 55.16 ГрК РФ).

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации (в том числе СРО) ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Проценты по депозиту, начисляемые банком, являются прочими доходами организации и могут признаваться в учете ежемесячно (абз. 2 п. 1, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Начисленные за истекший месяц проценты по депозиту отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Ежемесячно (заключительными оборотами) сальдо прочих доходов и расходов списывается со счета 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", на счет 99 "Прибыли и убытки". Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Записью от 31 декабря сумма начисленных за год процентов по депозиту, присоединенных банком к сумме депозитного вклада, списывается со счета 76 в дебет счета 58 "Финансовые вложения" <*>. Одновременно в бухгалтерском учете отражается увеличение компенсационного фонда на сумму процентов, начисленных за год и присоединенных ко вкладу. При этом производится запись по дебету счета 84 и кредиту счета 82 "Резервный капитал" (на котором может отражаться размер компенсационного фонда СРО).

Налог на прибыль организаций

Проценты по договорам банковского вклада включаются во внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации проценты по вкладу увеличивают компенсационный фонд СРО. Тем не менее основания для невключения данной суммы в налоговую базу по налогу на прибыль отсутствуют, так как данный вид целевых поступлений не поименован в перечне, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 08.11.2010 N 03-03-06/4/108.

<*> Денежные средства, внесенные на депозитный вклад, могут также учитываться на субсчете 55-3 "Депозитные счета" счета 55 "Специальные счета в банках" (Инструкция по применению Плана счетов). Если сумма вклада учитывается СРО на счете 55, субсчет 55-3, то и присоединенные ко вкладу проценты относятся на этот субсчет.

В любом случае в бухгалтерской отчетности средства депозитного вклада, включая сумму присоединенных ко вкладу процентов, отражаются в составе финансовых вложений, поскольку отвечают требованиям, установленным в п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

<**> Аналогичные бухгалтерские записи производятся ежемесячно.

<***> Условным расходом по налогу на прибыль признают сумму налога на прибыль, определяемую исходя из бухгалтерской прибыли и отраженную в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (п. 20 ПБУ 18/02). При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль (абз. 2 п. 21 ПБУ 18/02).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/