Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации - дилера по продаже иностранных автомобилей расходы на гарантийный ремонт проданных автомобилей, если указанные расходы частично возмещаются фирмой- дистрибьютором, у которой приобретались автомобили?

Организация-дилер продает иностранные автомобили, приобретенные у фирмы-дистрибьютора. На все проданные автомобили установлен гарантийный срок, в течение которого согласно дилерскому соглашению все претензии по качеству автомобиля покупатели предъявляют дилеру. После проведения ремонта автосервисом фирме-дистрибьютору направляется требование на возмещение стоимости ремонтных работ и запасных частей, к которому прилагаются акт приемки-передачи выполненных работ и ксерокопия гарантийного талона.

В сентябре общая стоимость работ по гарантийному ремонту, выполненному сторонней организацией (автосервисом), составила 500 000 руб. Стоимость запасных частей, приобретенных организацией для проведения гарантийного ремонта автомобилей и переданных автосервису, составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Рассмотрев требование, фирма-дистрибьютор возместила дилеру расходы в размере 850 000 руб. Организация применяет метод начисления. Организация не создает в бухгалтерском и налоговом учете резерв на гарантийный ремонт.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В данном случае покупатель в рамках установленного гарантийного срока при обнаружении недостатков вправе предъявить претензии организации-дилеру по их устранению (п. п. 1, 2, абз. 2 п. 6 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Удовлетворив требования покупателей, организация-дилер вправе предъявить требование о возмещении понесенных затрат фирме-дистрибьютору, у которой приобретает автомобили (п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 469, п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Запчасти, приобретенные организацией для проведения гарантийного ремонта, учитываются по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части" (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача запчастей автосервису отражается записью по субсчетам, открытым к счету 10: по дебету субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и кредиту субсчета 10-5.

Затраты организации на гарантийный ремонт проданных автомобилей в качестве расходов, связанных с продажей товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость работ, принятых у автосервиса, а также стоимость использованных при ремонте запчастей отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 10, субсчет 10-7, соответственно.

Сумма, возмещаемая организации фирмой-дистрибьютором, учитывается в составе прочих доходов как сумма, полученная в возмещение убытков, возникших в связи с продажей товара (автомобилей) ненадлежащего качества (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете сумма возмещения отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагается НДС реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Таким образом, автосервис не предъявляет организации НДС в стоимости выполненных работ по ремонту автомобилей. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-07/53.

Следовательно, сумма "входного" НДС, предъявленного продавцом запчастей, использованных при гарантийном ремонте автомобилей, не принимается к вычету, а учитывается в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость работ по гарантийному ремонту, выполненных автосервисом, а также стоимость запасных частей, использованных при ремонте автомобилей, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы признаются на дату выполнения автосервисом работ по ремонту автомобилей (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма, возмещаемая фирмой-дистрибьютором, отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату признания фирмой задолженности по возмещению понесенных организацией расходов (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16.

Ситуация:

Организация ведет строительство угольной шахты. Как отразить в учете попутную добычу угля, его обогащение и реализацию?

Рыночная стоимость угля (без НДС), добытого в сентябре в процессе строительства шахты, составила 3 000 000 руб. Затраты, понесенные в сентябре на обогащение добытого угля (заработная плата работников и начисленные на нее страховые взносы, материалы и пр.), составили 600 000 руб. Концентрат, полученный в результате обогащения угля, добытого в сентябре, реализован в октябре за 4 484 000 руб. (в том числе НДС 684 000 руб.). Учетной политикой организации предусмотрено отражение добываемого угля, подлежащего дальнейшему обогащению, на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства", продукция (концентрат) учитывается по фактической себестоимости, счет 40 "Выпуск продукции" не применяется.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Методики формирования себестоимости попутной продукции содержатся в ряде отраслевых документов (см., например, п. 81 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970), п. 6.5 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (утв. Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537), п. 119 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии (утв. Роскомметаллургией 07.12.1993)). Данные методики предполагают исключение себестоимости попутной продукции из затрат на производство основной продукции.

В рассматриваемой ситуации организация получает попутную продукцию (уголь) при строительстве объекта основных средств (угольной шахты). Нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено уменьшение затрат на строительство собственного <*> объекта основных средств на себестоимость полученной попутной продукции <**>. На наш взгляд, поскольку в рассматриваемой ситуации осуществляемые организацией затраты направлены на создание объекта основных средств - угольной шахты, вся сумма данных затрат формирует первоначальную стоимость этого объекта (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Уголь, добываемый попутно со строительством шахты (без осуществления дополнительных затрат на добычу), подлежащий дальнейшему обогащению с целью получения концентрата (готовой продукции), может быть учтен на счете 21 по текущей рыночной стоимости (п. п. 7.2, 8.3, пп. "б" п. 9.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997), п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно организация признает прочий доход в размере текущей рыночной стоимости добытого угля (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "! ;Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Обогащенный уголь (концентрат) учитывается организацией в составе материально-производственных запасов (МПЗ) в качестве готовой продукции по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Затраты на производство концентрата (в том числе стоимость обогащаемого угля, учтенная на счете 21, заработная плата работников и начисленные на нее страховые взносы, материалы и пр.) относятся на счет 20 "Основное производство". Фактическая себестоимость готового концентрата списывается со счета 20 в дебет счета 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов).

Выручка от реализации угля (без НДС) признается организацией доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности к покупателю (п. п. 3, 5, 12 ПБУ 9/99). Одновременно в расходы по обычным видам деятельности включается фактическая себестоимость реализованного угля (п. п. 5, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Выручка от реализации угля и его фактическая себестоимость отражаются в общеустановленном порядке с применением счета 90 "Продажи", субсчета 90-1 "Выручка" и 90-2 "Себестоимость продаж" соответственно.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, при реализации угля организация начисляет НДС на его договорную стоимость (без НДС) по ставке 18% (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ). Норм, позволяющих уменьшить первоначальную стоимость созданного организацией объекта основных средств на стоимость полученной в процессе строительства продукции, гл. 25 НК РФ не содержит. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А27-25154/2009, Письме Минфина России от 31.01.2008 N 03-03-06/1/65.

На основании п. 20 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. На наш взгляд, стоимость угля, полученного в результате строительства объекта основных средств (шахты), может быть учтена в доходах на основании указанной нормы.

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация вправе применить п. 2 ст. 254 НК РФ, оформив попутно добытый уголь как выявленный в результате инвентаризации документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26 <***>. Стоимость угля включается в материальные расходы организации и формирует стоимость обогащенного угля (концентрата) в качестве прямого расхода (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, п. 1 ст. 318 НК РФ).

При реализации концентрата организация включает выручку (без НДС) в доходы от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Доход от реализации концентрата уменьшается на сумму прямых расходов на его производство по данным налогового учета (п. 2 ст. 318 НК РФ).

<*> Пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, предусмотрено уменьшение затрат на строительство объекта на сумму полученных в процессе строительства доходов. Однако данная норма применяется подрядчиками, осуществляющими строительство объекта по договору подряда, а не собственного объекта основных средств.

<**> Существует экспертное мнение, что в бухгалтерском учете общие затраты на строительство уменьшаются на расчетную стоимость попутно полученной продукции (Информация Единого методологического центра компании "ФБК" ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 8)). Заметим, что такой подход в бухгалтерском учете приведет к возникновению разниц, активов и обязательств, учитываемых по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

<***> Применение в рассматриваемой ситуации п. 2 ст. 254 НК РФ может привести к спорам с налоговыми органами, так как попутно добытый уголь, строго говоря, не является выявленным в результате инвентаризации или полученным при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/