Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Ноябрь 2010   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 12.11.2010


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 12.11.2010

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 НОВШЕСТВА ДЛЯ ЮРИСТОВ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС

"Путеводитель по договорной работе": важная информация для составления договоров, особенности условий договора для каждой стороны, оценка рисков. Подробнее на putevoditel.consultant.ru

"Вопросы-ответы для юриста": консультации по спорным и сложным вопросам, не имеющим однозначного или очевидного решения.

Новый банк "Суды общей юрисдикции": акты судов общей юрисдикции регионов РФ, включая Москву и Санкт-Петербург.


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете рекламного агентства расходы на участие в конкурсе, с победителем которого муниципальные органы исполнительной власти заключают контракт на размещение социальной рекламы, если организация не выиграла конкурс? Расходы на участие в конкурсе составили 300 000 руб. (в эту сумму включены заработная плата работников, страховые взносы, материалы).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Рекламное агентство, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, является рекламораспространителем (п. 7 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). Заключение договора на распространение социальной рекламы является обязательным для рекламораспространителя в пределах 5% годового объема распространяемой им рекламы (ч. 3 ст. 10 Федерального закона N 38-ФЗ).

Рекламодателями социальной рекламы могут выступать, в частности, муниципальные органы власти. Муниципальные заказчики осуществляют размещение заказов на производство и распространение социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона N 38-ФЗ, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд").

Размещение заказа на социальную рекламу на сумму, превышающую 500 000 руб., осуществляется путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 10, ч. 3 ст. 42, п. 14 ч. 2 ст. 55 Федерального закона N 94-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Затраты, связанные с участием в конкурсе на заключение муниципального контракта, относятся к периоду получения доходов по этому контракту (в случае его заключения) либо к периоду, когда определится иной победитель конкурса. Следовательно, информация о затратах, направленных на заключение контракта, предварительно отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае организация не выиграла конкурс. Следовательно, на дату, когда становится очевидным неполучение экономической выгоды от участия в конкурсе, организация признает расходы, учтенные в расходах будущих периодов, прочими расходами текущего периода (п. п. 11, 16, 17, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли независимо от результатов конкурса расходы организации, связанные с участием в конкурсе, который проигран, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в случае, если они подтверждены документально, понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами конкурса, и не возвращаются участникам конкурса при проигрыше (пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, п. 2 Письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7, Письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109). Указанные расходы организация может признать косвенными и учесть на дату их осуществления (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при подготовке документации для участия в конкурсе, и принятый к вычету в момент принятия к учету материалов, не подлежит восстановлению независимо от результатов проведения конкурса, поскольку такое восстановление не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, в рассматриваемой ситуации расходы организации на участие в конкурсе в налоговом учете признаются на дату осуществления расходов, а в бухгалтерском учете формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в период объявления результатов конкурса. Следовательно, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные разница и обязательство погашаются на дату признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражены в учете расходы на участие в конкурсе на заключение муниципального контракта 97 10, 70, 69 300 000 Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет, Требование-накладная
Отражено ОНО (300 000 x 20%) 68 77 60 000 Бухгалтерская справка-расчет
Признаны прочими расходами отчетного периода расходы на участие в конкурсе, который выигран другим участником 91-2 97 300 000 Протокол оценки и сопоставления заявок на участие в конкурсе, Бухгалтерская справка
Погашено ОНО 77 68 60 000 Бухгалтерская справка
2010-09-08 В.В.Гришина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением заработной платы, а также с исчислением и удержанием НДФЛ в отношении работника - иностранного гражданина, работающего в организации по трудовому договору и имеющего ребенка в возрасте 14 лет? Ребенок находится за пределами РФ.

Работник - иностранный гражданин принят на работу 21 июня и приобретает статус налогового резидента РФ 10 декабря. В течение года должностной оклад работника не изменялся и составляет 40 000 руб. в месяц. Работником подано заявление о предоставлении стандартного налогового вычета и вычета на ребенка и представлены документы, заверенные компетентными органами иностранного государства.

Корреспонденция счетов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников РФ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Определение статуса физического лица (является он налоговым резидентом или нет) производится на дату выплаты дохода.

В данном случае до момента приобретения работником - иностранным гражданином статуса налогового резидента РФ организация обязана исчислять с суммы выплачиваемой заработной платы, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) <*>.

В рассматриваемой ситуации при начислении зарплаты за июнь - ноябрь работник - иностранный гражданин не имел статуса налогового резидента (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). В этом периоде организация производит удержание НДФЛ по ставке 30%.

На дату начисления заработной платы за декабрь работник - иностранный гражданин приобрел статус налогового резидента, и организация должна пересчитать НДФЛ по налоговой ставке 13% с начала налогового периода (п. 1 ст. 224, ст. 216 НК РФ, Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-04-06/51, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/75) <**>.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации у иностранного работника в декабре возникает право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на себя и в размере 1000 руб. на ребенка (пп. 3, 4 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 400 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется. В данном случае вычет в размере 400 руб. предоставляется только за июнь, поскольку в следующем месяце доход иностранного работника превысил указанный предел.

Налоговый вычет на ребенка не применяется начиная с месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода организацией, предоставляющей данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом иностранному физическому лицу, у которого ребенок находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленной заработной платы является затратами на оплату труда и признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление заработной платы отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перерасчет суммы НДФЛ отражается в учете сторнировочной записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 на сумму НДФЛ, удержанную по налоговой ставке 30%. Одновременно отражается удержание НДФЛ по налоговой ставке 13%.

Налог на прибыль организаций

Заработная плата, начисленная иностранным работникам, относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2009 N 16-15/012340).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы за июнь
Начислена заработная плата иностранному работнику за текущий месяц (40 000 / 21 x 8) 20 (26, 44 и др.) 70 15 238,10 Расчетно-платежная ведомость
Начислен НДФЛ (15 238,10 x 30%) 70 68 4 571 Налоговая карточка
Выплачены денежные средства работнику за вычетом удержанного НДФЛ (15 238,10 - 4571) 70 50 10 667,10 Расчетно-платежная ведомость
Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы за июль - ноябрь
Начислена заработная плата иностранному работнику за текущий месяц 20 (26, 44 и др.) 70 40 000 Расчетно-платежная ведомость
Начислен НДФЛ (40 000 x 30%) 70 68 12 000 Налоговая карточка
Выплачены денежные средства работнику за вычетом удержанного НДФЛ (40 000 - 12 000) 70 50 28 000 Расчетно-платежная ведомость
Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы за декабрь
Начислена заработная плата иностранному работнику за текущий месяц 20 (26, 44 и др.) 70 40 000 Расчетно-платежная ведомость
Начислен НДФЛ (40 000 - 1000 x 13%) 70 68 5 070 Налоговая карточка
Бухгалтерские записи по перерасчету НДФЛ
СТОРНО На сумму НДФЛ, исчисленную по налоговой ставке 30% (4571 + 12 000 x 5) 70 68 64 571 Налоговая карточка
Отражена сумма НДФЛ, исчисленная по налоговой ставке 13% ((15 238,10 + 40 000 x 5 - 400 - (1000 x 6)) x 13%) 70 68 27 149 Налоговая карточка

<*> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).

<**> Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производятся на основании заявления работника в порядке, установленном ст. ст. 78, 231 НК РФ.

2010-09-09 Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Купить систему КонсультантПлюс

Предлагаем КонсультантПлюс для бухгалтера: 
- все необходимые правовые акты; 
- практические пособия и энциклопедии спорных ситуаций по налогам; 
- консультации в форме "вопрос-ответ" по налогам и бухучету; 
- схемы бухгалтерских проводок;
- публикации бухгалтерских изданий и книги по вопросам бухучета и налогообложения.

 


Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное