Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату премии работнику (финансовому директору) 1971 года рождения в сумме 30 000 руб. при признании внесенного им управленческого предложения рационализаторским, если оно не охраняется посредством введения в отношении его режима коммерческой тайны?

Возможность выплаты премии предусмотрена разработанным в организации положением о рационализаторских предложениях, а также коллективным и трудовым договорами, в соответствии с которыми все созданные работником результаты интеллектуальной деятельности принадлежат организации. Работнику выдано удостоверение на рационализаторское предложение по установленной в организации форме.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Рационализаторским может быть признано управленческое предложение, являющееся новым и полезным для данной организации (п. 3 Методических рекомендаций по организации и проведению рационализаторской работы на предприятиях Российской Федерации, одобренных Решением Коллегии Роспатента N 6, Коллегии Госкомпрома России N 7 от 25.06.1996). Предложение должно относиться к деятельности организации (п. 4 Методических рекомендаций).

Система премирования работников за внесение рационализаторских предложений устанавливается коллективным договором и разработанным в организации положением о рационализаторских предложениях (ч. 2 ст. 135 Трудового кодекса РФ, п. 1 Методических рекомендаций). При признании предложения рационализаторским вознаграждение работнику исчисляется и выплачивается в размере, порядке и сроки, установленные организацией (п. п. 13, 14 Методических рекомендаций, см. также Информационное письмо Роспатента от 10.12.1997 N 1).

Рационализаторское предложение, содержащее управленческое решение, признается использованным со дня начала его применения в организации. Факт использования подтверждается специальным документом (актом), содержащим название и регистрационный номер рационализаторского предложения, дату и место начала использования (абз. 3, 4 п. 12 Методических рекомендаций).

Бухгалтерский учет

Затраты на выплату работнику премии относятся к затратам на оплату труда и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.

Начисление премии отражается записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу") и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, являясь налоговым агентом, при выплате работнику премии обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 16.06.2003 N 04-04- 04/63). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Страховые взносы

Премия, причитающаяся работнику в соответствии с положением о рационализаторских предложениях, на которое есть ссылка в трудовом и коллективном договорах, облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В 2010 г. для организаций установлены следующие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ):

в ПФР - 20%;

в ФСС РФ - 2,9%;

в Федеральный фонд ОМС - 1,1%;

в территориальные фонды ОМС - 2,0%.

При этом страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе в 2010 г. уплачиваются в размере 14% - на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На сумму рассматриваемой премии начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Сумма причитающейся работнику премии при признании внесенного предложения рационализаторским включается в состав расходов на оплату труда текущего месяца (п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/52, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.08.2007 по делу N А55-15699/2006-43).

Начисленные на сумму премии страховые взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> Такой вывод можно сделать из пп. "а" п. 89.3 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

<**> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного для 1 класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").

<***> В данной схеме НДФЛ рассчитан без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ.

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на проведение ежегодного технического осмотра грузового автомобиля?

Организация проводит техосмотр грузового автомобиля с разрешенной максимальной массой более 3,5 тонны. Периодичность проведения техосмотра - каждые 12 месяцев. Затраты организации на техосмотр автомобиля: госпошлина - 300 руб., стоимость услуг по проведению техосмотра - 1000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Транспортные средства, находящиеся в эксплуатации на территории РФ и зарегистрированные в установленном порядке, подлежат обязательному государственному техническому осмотру. Порядок его проведения установлен Положением о проведении государственного технического осмотра автомототранспортных средств и прицепов к ним Государственной инспекцией безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.07.1998 N 880 (п. п. 1, 2 ст. 17, п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").

Государственный технический осмотр транспортных средств проводится по месту регистрации (временной регистрации) транспортных средств (п. 3 Положения).

Грузовые автомобили с разрешенной максимальной массой более 3,5 тонны подлежат государственному техническому осмотру с периодичностью каждые 12 месяцев (пп. "в" п. 4 Положения).

Для проведения государственного технического осмотра собственник (представитель собственника) обязан представить в Госавтоинспекцию транспортное средство и документы, указанные в п. 6 Положения.

Государственная пошлина

Государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ).

За выдачу талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства взимается пошлина в размере 300 руб. (пп. 41 п. 1 ст. 333.33) НК РФ.

Бухгалтерский учет

Уплата госпошлины отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", перечисление платы за проведение техосмотра - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Указанные расходы для организации являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае талон о прохождении государственного технического осмотра выдан на 12 месяцев, следовательно, расходы по уплате госпошлины и прохождению техосмотра могут быть отнесены ко всему сроку действия техосмотра. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

В рассматриваемой ситуации расходы списываются со счета 97 в дебет счета 20 "Основное производство" равномерно в течение 12 месяцев (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли госпошлина за выдачу талона о прохождении государственного техосмотра и плата за проведение государственного техосмотра включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1, 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сумма госпошлины признается в расходах на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы по оплате услуг по проведению техосмотра признаются в период их оказания (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что уплата госпошлины и оплата за прохождение техосмотра произведены в месяце прохождения техосмотра и учтены в расходах единовременно в полной сумме в одном отчетном (налоговом) периоде.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации сумма уплаченной госпошлины и плата за прохождение техосмотра формируют бухгалтерскую прибыль равномерно в течение 12 месяцев, а в налоговом учете учитываются единовременно в полной сумме в период прохождения техосмотра. В результате этого в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Данные НВР и ОНО уменьшаются по мере того, как расходы будущих периодов формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) (п. 18 ПБУ 18/02).

ОНО отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение ОНО отражается обратной записью по указанным счетам.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по госпошлине";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

<*> Если рассматриваемые расходы являются для организации несущественными, то, руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета, организация вправе учесть их в расходах текущего периода без предварительного отражения на счете 97 (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/