Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете 2010 г. затраты на командировку работника (суточные), если командировка непосредственно связана с приобретением объекта основных средств (ОС)?

Работник организации направлен в командировку для приобретения (приемки) оборудования (не требующего монтажа) сроком на пять дней. В соответствии с условиями коллективного договора суточные командированным работникам уплачиваются в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

При направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику связанные с командировкой расходы, в том числе и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) <*>. Порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ).

При направлении работника в командировку суммы возмещения расходов (в том числе суточные) выплачиваются работнику авансом (п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Работник обязан не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию Авансовый отчет (форма N АО-1) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 10, абз. 2, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

Бухгалтерский учет

Учет расчетов с работником по суммам, выданным ему авансом из кассы на возмещение командировочных расходов, ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). По дебету счета 71 отражаются выданные под отчет суммы, а по кредиту - суммы, израсходованные подотчетным лицом (в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов затрат).

Затраты в виде возмещения расходов работника, связанных с командировкой, целью которой является приобретение объекта ОС, формируют стоимость приобретаемого объекта ОС (п. 7, абз. 1, 10 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов затраты, формирующие стоимость ОС (не требующих монтажа), относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". В данном случае выплачиваемые работнику суточные относятся в дебет счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции с кредитом счета 71.

Налог на прибыль организаций

Командировочные расходы, связанные с приобретением объектов ОС (амортизируемого имущества), напрямую не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Такие затраты в налоговом учете формируют первоначальную стоимость приобретаемого объекта ОС и после ввода этого объекта в эксплуатацию будут включаться в состав расходов посредством начисления амортизации. Такой вывод следует из совокупности норм п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. Аналогичная точка зрения приведена в Письме УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096, Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 по делу N А19-1020/09, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60, ФАС Уральского округа от 14.04.2005 N Ф09-1333/05-АК <**>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В доход работника, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые ему работодателем в соответствии с трудовым законодательством РФ, в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации работнику в соответствии с коллективным договором выплачиваются суточные из расчета 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке. Следовательно, у работника возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в сумме 1500 руб. ((1000 руб. - 700 руб.) x 5 дн.). С указанной суммы организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 195 руб. (1500 руб. x 13%) (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Датой выплаты работнику дохода в виде суточных следует считать дату утверждения авансового отчета работника (поскольку, как указывалось выше, до утверждения авансового отчета выданные работнику суммы возмещения расходов на командировки являются авансом (задолженностью работника перед организацией)).

Удержание НДФЛ может производиться за счет любых сумм, выплачиваемых работнику (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае исходим из предположения, что удержание НДФЛ производится при выплате работнику заработной платы.

Страховые взносы

Суточные, выплаченные работнику при оплате расходов на командировки (в полной сумме), не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР (на обязательное пенсионное страхование), в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), в ФФОМС и ТФОМС (на обязательное медицинское страхование) (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Также на всю сумму суточных организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, см. также Письмо ФСС РФ от 18.03.2009 N 02-18/07-2165).

<*> В данной схеме иные затраты на командировки (помимо суточных) не рассматриваются.

<**> Заметим, что приведенная позиция налоговых органов, а также судов не является однозначной. Так, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826 разъясняется, что на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на командировки учитываются в составе прочих расходов, а не увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А55-5612/2008, ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13358-07 по делу N А40-72479/06-112-424, ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3 по делу N А76-5611/07.

Ситуация:

Как в 2010 г. отразить в учете организации приобретение путевки в детский санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия, расположенный на территории РФ, сроком на 21 день? Стоимость путевки, приобретенной для 12-летнего ребенка работницы, равна 16 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Финансовое обеспечение отдыха детей

С 01.01.2010 стоимость путевок в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря не оплачивается за счет средств ФСС РФ <*>.

В рассматриваемой ситуации организация приобрела путевку для ребенка работницы за счет собственных средств.

Бухгалтерский учет

Путевка в сумме фактических затрат на ее приобретение принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.

Стоимость путевки, оплачиваемая за счет средств организации, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При выдаче работнице путевки для ее ребенка стоимость путевки списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

Стоимость путевки, оплачиваемая за счет средств организации, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость путевки в детский санаторный оздоровительный лагерь, оплачиваемая за счет средств организации, не подлежит налогообложению НДФЛ (абз. 2 п. 9 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В Письме Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19 разъяснено, что стоимость путевок, приобретенных для детей работников, не признается объектом обложения вышеуказанными страховыми взносами.

На стоимость путевки также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

<*> Финансирование таких расходов в общем случае осуществляется за счет средств субъектов РФ (органов местного самоуправления) (п. 7 ст. 21, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213- ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 29.09.2009 N 18-1/10/2-7642).

Порядок обеспечения путевками детей разрабатывается соответствующим субъектом РФ (п. 3 Письма Минздравсоцразвития России N 18-1/10/2-7642).

Отметим, что, например, в Московской области действует Порядок предоставления частичной компенсации стоимости путевки организациям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области и закупившим путевки для оздоровления детей граждан, работающих в этих организациях, утвержденный Постановлением Правительства Московской области от 31.12.2009 N 1207/55.

В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с получением частичной компенсации стоимости путевки, если такой порядок установлен соответствующим субъектом РФ.

<**> Исходя из того что организация знает, что в отношении путевки она не получит экономическую выгоду (доход) в будущем, расходы на ее приобретение могут быть признаны непосредственно в составе прочих расходов без использования счета 50, субсчет 50-3 (п. 19 ПБУ 10/99, п. п. 8.6.3, 8.6.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).

В таком случае стоимость приобретенной путевки с целью обеспечения контроля за ее сохранностью до момента выдачи работнице организации следует учесть на отдельном забалансовом счете (например, 018 "Путевки, приобретенные для детей работников").

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/