Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете ООО получение в качестве вклада в уставный капитал неисключительных прав на использование в целях маркировки производимой продукции товарного знака, исключительные права на который принадлежат учредителю? Лицензионный договор с учредителем заключен на срок три года.

Согласованная участниками ООО стоимость права на использование товарного знака в течение установленного периода признана равной 972 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО. По оценке независимого оценщика указанная сумма соответствует рыночной стоимости предоставления неисключительных прав пользования этим товарным знаком на аналогичный срок (заключение сделано на основании данных об иных лицензионных договорах, заключенных учредителем-лицензиаром).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Товарный знак является средством индивидуализации товаров, которому предоставляется правовая охрана (пп. 14 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ). Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем предоставления другому лицу права использования соответствующего средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1489 ГК РФ). Лицензионный договор на передачу в пользование товарного знака подлежит государственной регистрации, без которой он признается недействительным <*> (п. п. 2, 3, 6 ст. 1232, абз. 2 п. 2 ст. 1235, п. 1 ст. 1490 ГК РФ).

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрено, что лицензиару передается доля в уставном капитале ООО.

Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Денежная оценка имущественных прав, переданных для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается единогласно принятым решением общего собрания участников общества (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", см. также Определение ВАС РФ от 17.12.2007 N 16426/07).

Поскольку доля участника (учредителя) ООО в уставном капитале, оплачиваемая передачей имущественных прав (неисключительного права пользования товарным знаком учредителя), превышает 20 000 руб., стоимость переданных прав должна быть определена независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

На дату регистрации ООО величина уставного капитала, указанная в учредительных документах общества, отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", и кредиту счета 80 "Уставный капитал". Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику) ООО (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При получении имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дохода у общества не возникает (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Товарные знаки относятся к нематериальным активам (НМА) при выполнении ряда условий, в частности при наличии правоустанавливающих и охранных документов, подтверждающих наличие исключительного права на данное средство индивидуализации (п. 4, пп. "б" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (например, на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам") в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. В данном случае исходя из лицензионного договора и устава ООО на забалансовом счете 012 отражается согласованная участниками ООО стоимость неисключительного права на товарный знак (972 000 руб.).

Также согласованная участниками ООО стоимость неисключительного права пользования товарным знаком, полученного в качестве вклада в уставный капитал, на дату регистрации лицензионного договора отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1 (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 5, абз. 3 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).

В течение срока действия лицензионного договора (трех лет, т.е. 36 месяцев (3 x 12 мес.)) организация равномерно и ежемесячно списывает стоимость неисключительного права, признавая в учете расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При этом сумма, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов). Заметим, что порядок списания расходов будущих периодов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущественных прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ при получении имущественных прав в качестве оплаты доли в уставном капитале ООО в налоговом учете не возникает ни прибыли, ни убытка.

При этом имущественные права, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода этих прав (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ). В налоговом учете учредителя (лицензиара) не отражаются данные о стоимости неисключительного права пользования его товарным знаком. Следовательно, в налоговом учете стоимость полученных обществом прав признается равной нулю (см. также, например, Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, УМНС России по Московской области от 21.11.2002 N 04-24/3836).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете в течение трех лет равномерно учитываются расходы в общей сумме 972 000 руб., а в целях налогообложения прибыли расходов в данном случае не возникает. В связи с этим ежемесячно в учете возникают постоянная разница в сумме 27 000 руб. (972 000 руб. / 36 мес.) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) в сумме 5400 руб. (27 000 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

<*> В данной схеме не рассматривается учет платежей за государственную регистрацию лицензионного договора.

Ситуация:

Как отразить в учете организации-издательства списание журналов, не реализованных до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания?

Организация списывает нереализованные номера журнала, находящиеся на складе (150 шт.). Общий тираж - 1000 шт. Фактическая себестоимость нереализованных номеров журнала составляет 12 750 руб. Фактическая себестоимость тиража в бухгалтерском учете соответствует сумме прямых расходов, признаваемых организацией в налоговом учете, и составляет 85 000 руб. НДС по материалам, работам, услугам, использованным при изготовлении тиража, в сумме 8000 руб. принят к вычету в полном объеме.

Утилизация произведена собственными силами организации. Затраты на утилизацию составили 2000 руб. (заработная плата, страховые взносы).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Организации-издательства учитывают издаваемые ими журналы в составе готовой продукции по фактической себестоимости на счете 43 "Готовая продукция" (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В связи с тем что содержание периодических изданий со временем утрачивает актуальность, расходы, связанные с их утилизацией, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2.7 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованных МПТР России 25.11.2002).

Расходы, связанные со списанием нереализованных номеров журнала, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетами 43 (в сумме фактической себестоимости утилизируемых журналов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в сумме затрат на утилизацию нереализованных журналов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции средств массовой информации, признают в составе расходов стоимость списываемой продукции СМИ, не реализованной до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера, а также расходы на списание и утилизацию такой продукции (абз. 1, 3 пп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034903).

В данной ситуации сумма прямых расходов на изготовление нереализованных журналов, которая учитывается для целей налогообложения прибыли, составляет 8500 руб. (85 000 x 10%).

Сумма, превышающая установленный норматив, не учитывается в составе расходов на основании п. 41 ст. 270 НК РФ. В данном случае сумма превышения составит 4250 руб. (12 750 руб. - 8500 руб.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Исходя из разъяснений Минфина России и налоговых органов НДС по материалам, работам, услугам, использованным для изготовления нереализованных номеров журнала, подлежит восстановлению, поскольку они не использованы для операций, облагаемых НДС, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве N 16-15/034903, Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-11/3080).

НДС следует восстановить в части, приходящейся на нереализованные номера журнала, списываемые сверх нормы, установленной пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2006 N КА-А40/6291-06 по делу N А40- 46578/05-98-372) <*>.

В данном случае организация восстанавливает НДС в сумме 400 руб. ((12 750 руб. - 8500 руб.) / 85 000 руб. x 8000 руб.).

Восстановленная сумма НДС признается в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете организация признает расходы на списание нереализованных журналов в сумме 14 750 руб. (12 750 руб. + 2000 руб.). В налоговом учете аналогичные расходы учитываются в пределах установленного норматива и составляют 10 500 руб. (8500 руб. + 2000 руб.). В результате этого в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

<*> Однако есть противоположные судебные решения, указывающие, что организации вправе не восстанавливать НДС при списании нереализованной продукции (см. Постановления ФАС Центрального округа от 22.06.2005 N А14-16218-2004/450/25, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 N 09АП-8460/2009-АК по делу N А40-2694/09-20-10).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/