Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Май 2010   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 07.05.2010


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 07.05.2010

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 Подпишитесь: новая рассылка от КонсультантПлюс

Открыта подписка на новую рассылку "Взаимодействие с налоговыми органами: Новости. Практика". В ней будет рассматриваться широкий круг спорных вопросов: как работать с налоговыми органами во время проведения налоговых проверок, обжаловать решения по ним, как разбираться в причинах взыскания недоимок, пеней и штрафов, добиваться зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм и т.д.


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации приобретение денежного требования, вытекающего из договора займа?

Организация 1 апреля приобрела право требования, вытекающее из договора займа, за 600 000 руб. (сумма займа равна 700 000 руб., проценты по займу начисляются по ставке 10% годовых и уплачиваются заемщиком ежемесячно в последний день текущего месяца). В срок, установленный договором займа (17 мая), задолженность должником (заемщиком) погашена в полном объеме.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации к новому кредитору переходит право требования возврата основной суммы займа. При этом организация приобрела право требовать с должника проценты за пользование денежными средствами с даты перехода к ней прав кредитора по договору займа (ст. 384, п. 1 ст. 809 ГК РФ).

При получении денежных средств от должника его обязательство по договору займа прекращается (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в рассматриваемой ситуации принимается к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений организации, поскольку выполняются все условия, предусмотренные п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (п. 3 ПБУ 19/02). Финансовое вложение принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). Полученное право требования отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета проценты, подлежащие получению организацией от должника в связи с приобретением ею права требования, вытекающего из договора займа, ежемесячно признаются в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Причитающиеся организации проценты отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

При исполнении должником своего обязательства организация признает в составе прочих доходов сумму, полученную от должника (без учета суммы процентов, начисленных организацией), что отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции с дебетом счета 76 (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Расход в виде первоначальной стоимости выбывшего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов на дату признания прочего дохода от его выбытия и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 58 (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02, п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При приобретении денежного требования, вытекающего из договора займа, каких-либо последствий по НДС у нового кредитора не возникает (независимо от того, кем уступлено приобретаемое право требования - первоначальным кредитором (заимодавцем) или третьим лицом). При получении оплаты от должника (прекращении денежного обязательства) у организации (нового кредитора) не возникает обязанности по уплате НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Как сказано выше, с приобретением права требования, вытекающего из договора займа, организация приобрела право требовать с должника проценты за пользование денежными средствами, поскольку к организации перешли права кредитора (заимодавца) по договору займа.

Следовательно, при применении в налоговом учете метода начисления проценты, причитающиеся к получению организацией, признаются в составе внереализационных доходов на конец месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ, см. также Письма УФНС России по г. Москве от 23.03.2009 N 16-15/025792, Минфина России от 26.06.2008 N 03-07-08/154, п. 4 Письма Минфина России от 27.12.2005 N 03-03-04/2/141).

При кассовом методе проценты признаются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет (п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Исполнение должником своего обязательства для целей гл. 25 НК РФ рассматривается как реализация финансовых услуг (Письмо УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 N 26-12/24826).

Сумма, полученная от должника (без учета процентов, начисленных организацией за май и учтенных ею в составе внереализационных доходов), признается в составе доходов от реализации. Указанный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшается на сумму расходов по приобретению права требования долга (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279, п. 5 ст. 271, п. 2 ст. 273, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). То есть налоговая база по налогу на прибыль по указанной операции составит 100 000 руб. (700 000 руб. - 600 000 руб.).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-п "Расчеты с продавцом по приобретенному праву требования";
76-д "Расчеты с должником".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением права требования
Принято к учету денежное требование 58 76-п 600 000 Договор цессии, Акт приемки-передачи документации
Произведена оплата приобретенного права требования 76-п 51 600 000 Выписка банка по расчетному счету
На 30 апреля
Начислены проценты за апрель (700 000 x 10% / 365 x 29) 76-д 91-1 5 562 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Получены проценты от должника 51 76-д 5 562 Выписка банка по расчетному счету
На 17 мая
Начислены проценты за 17 дней мая (700 000 x 10% / 365 x 17) 76-д 91-1 3 260 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Получены проценты от должника 51 76-д 3 260 Выписка банка по расчетному счету
Получены денежные средства от должника в погашение его задолженности по основной сумме долга 51 76-д 700 000 Выписка банка по расчетному счету
Признан доход от выбытия финансового вложения 76-д 91-1 700 000 Бухгалтерская справка
Списана первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения 91-2 58 600 000 Бухгалтерская справка

 

2010-04-07 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации-поставщика выплату покупателю вознаграждения в связи с приобретением им определенного количества продовольственных товаров, если такое вознаграждение предусмотрено договором поставки этих товаров? Размер вознаграждения по договору определяется исходя из стоимости товаров, приобретенных сверх определенного количества. По итогам I квартала 2010 г. сумма вознаграждения составила 100 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого поставщиком продовольственных товаров покупателю в связи с приобретением этим покупателем у поставщика определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров <*> (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Заметим, что сумма вознаграждения, выплачиваемого покупателю по договору поставки продовольственных товаров, не может рассматриваться в качестве предоставленной покупателю скидки (снижения цены поставленных продовольственных товаров), поскольку на это прямо указывается в ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ. Соответственно, никаких корректировок цены поставленных товаров ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях налогообложения поставщик и покупатель не производят.

Бухгалтерский учет

Сумма вознаграждения, причитающегося к уплате покупателю в связи с выполнением условий договора поставки продовольственных товаров, является для поставщика расходом, связанным с реализацией указанных товаров (коммерческим расходом), включаемым в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расход в виде предусмотренного договором вознаграждения признается при возникновении у покупателя права на получение этого вознаграждения в соответствии с условиями договора (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). При этом документальным подтверждением возникшего права покупателя на вознаграждение могут являться счет на оплату вознаграждения, выставленный покупателем поставщику, либо копия направленного покупателю уведомления о начислении вознаграждения.

Сумма причитающегося к уплате покупателю вознаграждения отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", при выплате вознаграждения покупателю счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Вознаграждение, выплачиваемое поставщиком покупателю за приобретение определенного количества товаров, включается в состав внереализационных расходов организации-поставщика (п. п. 1, 2 ст. 252, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Указанный расход признается на дату возникновения задолженности перед покупателем по выплате вознаграждения (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) (при применении организацией для учета доходов и расходов метода начисления) либо на дату перечисления вознаграждения покупателю (п. 3 ст. 273 НК РФ) (при применении кассового метода).

Применение ПБУ 18/02

При применении организацией кассового метода учета доходов и расходов может случиться, что расход в виде вознаграждения покупателю по договору поставки признан в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а само вознаграждение выплачено в последующем отчетном периоде. В этом случае в бухгалтерском учете поставщика в периоде признания расхода возникнут вычитаемая временная разница и, соответственно, отложенный налоговый актив (ОНА), которые будут погашены в том отчетном периоде, в котором выплачивается вознаграждение (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При применении метода начисления различий в признании указанного расхода в бухгалтерском и налоговом учетом не возникает.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислено вознаграждение, предусмотренное договором поставки продовольственных товаров 44 62 100 000 Договор поставки, Счет на оплату вознаграждения
При кассовом методе: Отражен ОНА (100 000 x 20%) 09 68 20 000 Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена покупателю сумма вознаграждения 62 51 100 000 Выписка банка по расчетному счету
При кассовом методе: Погашен ОНА 68 09 20 000 Бухгалтерская справка-расчет

 

<*> С точки зрения гражданского законодательства, выплата покупателю вознаграждения за приобретение у поставщика определенного количества товаров (т.е. выполнение определенного обязательства) дарением не является (абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ).

2010-04-07 Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Купить систему КонсультантПлюс

По статистике пользователь КонсультантПлюс тратит на поиск нужной ему информации от нескольких десятков секунд до 1 минуты - за это время можно открыть систему и найти нужный документ или описание интересующей вас ситуации.

Доставка и работа по установке БЕСПЛАТНО.


Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное