Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в 2010 г. в учете обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и имеющего расчетный счет, начисление и выплату заработной платы своим работникам?

За текущий месяц общая сумма начисленной заработной платы составила 200 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. п. 2, 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение самостоятельно производит начисление и выплату заработной платы своим работникам, следовательно, исчисление, удержание и уплату в бюджет НДФЛ производит обособленное подразделение по месту своего нахождения (Письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-06-01/210, ФНС России от 22.01.2009 N 3-5-04/038@).

Удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом (в данном случае - обособленным подразделением) непосредственно из доходов работников подразделения за счет любых денежных средств, выплачиваемых обособленным подразделением работникам, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

С 01.01.2010 вместо ЕСН организации уплачивают страховые взносы в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы) (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О ст! раховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет самостоятельно заработную плату своим работникам. В этом случае обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (ч. 12 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Начисленная работникам заработная плата является объектом обложения и включается в налоговую базу по страховым взносам (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется в день начисления заработной платы (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ) <1>.

Обособленное подразделение обязано вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (ч. 6 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

С заработной платы обособленное подразделение производит исчисление страховых взносов по страховым тарифам, предусмотренным ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Так, в 2010 г. страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по ставке 20%, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование - 1,1% и 2,0% соответственно.

При этом страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование лиц 1966 года рождения и старше полностью уплачиваются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а лиц 1967 года рождения и моложе в размере 14% - на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Также на заработную плату начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы в виде страховых взносов в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Начисленная заработная плата для целей налогообложения прибыли относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ), сумма начисленных страховых взносов признается в составе расходов на дату их начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Страховые взносы в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы в ТФОМС".

<1> В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца обособленное подразделение производит исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода обособленное подразделение уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (ч. 3, 4 ст. 15 Федерального закона N 212- ФЗ).

<2> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей выплата заработной платы производится один раз в месяц.

<3> Самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащими отнесению к видам экономической деятельности, являются обособленные подразделения страхователей - юридических лиц, осуществляющие виды экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя. Основной вид деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждается страхователем. Если страхователь не подтверждает вид экономической деятельности подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, он подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности (п. п. 7, 11, 12 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.! 12.2005 N 713).

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что обособленное подразделение (как и сама организация), согласно Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857, относится к 1 классу профессионального риска. В этом случае начисление страховых взносов производится в размере 0,2% к начисленной по всем основаниям оплате труда (доходу) застрахованных лиц (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").

<4> Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются организацией отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

<5> Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы (ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом общая сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (ч. 8 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

<6> В данной схеме расчет НДФЛ произведен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ.

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму отпускных, причитающуюся работнику 1980 года рождения в связи с предоставлением ему учебного отпуска с 01.02.2010 сроком на 20 календарных дней?

Работник обучается в вузе, имеющем государственную аккредитацию, по заочной форме на втором курсе. Им представлена справка-вызов из этого образовательного учреждения. Должностной оклад работника - 30 000 руб., расчетный период отработан им полностью.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работникам, самостоятельно поступившим в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно по 40 календарных дней (ст. 173 Трудового кодекса РФ).

Оплата отпуска (в том числе учебного) производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных

Расчет средней заработной платы, сохраняемой за работником на период учебного отпуска, производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения).

Сумма отпускных, причитающаяся работнику, определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30- е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составляет 1020,41 руб. (30 000 руб. x 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.), а сумма отпускных за 20 календарных дней учебного отпуска - 20 408,20 руб. (1020,41 руб. x 20 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма отпускных в размере среднего заработка за период учебного отпуска, предоставляемого в соответствии с трудовым законодательством, является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ и страховые взносы

С суммы выплаченных работнику отпускных организация удерживает НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).

С 01.01.2010 вместо ЕСН организации уплачивают следующие виды страховых взносов (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования")! :

- страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование.

Сумма отпускных за период учебного отпуска, начисленная работнику организации, является объектом обложения вышеназванными страховыми взносами и увеличивает базу для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Начисление страховых взносов производится в порядке, установленном ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ. В 2010 г. страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по ставке 20%, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование - 1,1% и 2,0% соответственно (ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование лиц 1967 года рождения и моложе уплачиваются в размере 14% - на финансирование! страховой части трудовой пенсии и в размере 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ).

На рассматриваемую выплату организация также начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством РФ на время учебного отпуска, предоставленного работнику, относится к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, причитающихся работнику, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Страховые взносы в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы в ТФОМС".

<*> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/