Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете организации начисление пособия по временной нетрудоспособности работнику, страховой стаж которого составляет 10 лет, если в расчетном периоде работнику дважды выплачивалась материальная помощь?

Должностной оклад работника составляет 22 000 руб. С 1 по 28 апреля 2009 г. работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Материальная помощь в размере 50 000 руб. выплачена в марте 2009 г. в связи с рождением второго ребенка. Материальная помощь в размере 9000 руб. выплачена в августе 2009 г. на приобретение школьных принадлежностей и школьной формы для первого ребенка.

Период нетрудоспособности работника - с 29.01.2010 по 04.02.2010, что подтверждено представленным им листком нетрудоспособности.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности. Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности в 2010 г. производятся в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

При расчете пособия по временной нетрудоспособности организация должна руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Отметим, что с 01.01.2010 Федеральный закон N 255-ФЗ и указанное Положение действуют в новой редакции.

Средний заработок рассчитывается за последние 12 календарных месяцев работы у страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период с 01.01.2009 по 31.12.2009. При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

При этом согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица по трудовому договору. Исключение составляют суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи работникам при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не начисляются названные страховые взносы и на суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Отметим, что указанные суммы материальной помощи работникам не учитываются для целей налогообложения прибыли организацией, выплатившей их (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Однако в Федеральном законе N 212-ФЗ нет нормы, аналогичной ранее действовавшему п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому не начислялись ЕСН и, соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, при расчете среднего заработка частично учитывается материальная помощь, выплаченная на приобретение школьных учебников, и не учитывается материальная помощь, выплаченная в связи с рождением ребенка.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются период очередного оплачиваемого отпуска, а также начисленная за этот период сумма отпускных (пп. "а" п. 8 Положения).

Средний дневной заработок работника исчисляется исходя из начисленной ему заработной платы за расчетный период, а также части материальной помощи и составляет 738,87 руб. ((22 000 руб. x 11 мес. + 2000 руб. + 5000 руб.) / 337 дн., где 2000 руб. (22 000 руб. / 22 дн. x 2 дн.) - заработная плата за апрель, 337 дн. (365 дн. - 28 дн.) - количество календарных дней в расчетном периоде без учета дней отпуска, 5000 руб. (9000 руб. - 4000 руб.) - часть материальной помощи, учитываемая для расчета среднего заработка) <*>.

Поскольку страховой стаж работника составляет более восьми лет, то размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения указанного среднего дневного заработка на 100% (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Дневное пособие работника в рассматриваемой ситуации равно 738,87 руб. (738,87 руб. x 100%).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованному лицу в общеустановленном порядке за все календарные дни периода нетрудоспособности (в данном случае - семь дней). Сумма начисленного работнику пособия по временной нетрудоспособности равна 5172,09 руб. (738,87 руб. x 7 дн.).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия отражается на этом счете в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") (на сумму пособия за первые два дня нетрудоспособности) и дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Заработная плата работника в январе составила 20 533,33 руб. (22 000 руб. / 15 дн. x 14 дн.). В феврале работнику начислены заработная плата в размере 17 368,42 руб. (22 000 руб. / 19 дн. x 15 дн.) и пособие по временной нетрудоспособности в размере 5172,09 руб. Доход работника за период январь - февраль 2010 г. составил 43 073,84 руб. (то есть превысил 40 000 руб.), следовательно, данному работнику в феврале 2010 г. не предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) <**>.

При этом до месяца, в котором доход работника нарастающим итогом с начала календарного года превысит 280 000 руб., данному работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб. на каждого ребенка (абз. 2, 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - уплачиваемые в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), на обязательное медицинское страхование - перечисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Также на сумму данного пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<*> Отметим, что средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать максимальную сумму дневного пособия. Она определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая (415 000 руб.) на 365 и составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.) (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19.1 Положения, ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

В данном случае пособие по временной нетрудоспособности работника исчисляется исходя из среднего дневного заработка, рассчитанного из среднего заработка работника.

<**> В данной схеме не приводятся записи по начислению заработной платы.

<***> Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете организации начисление и выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком работнице, если ее средний заработок превышает максимальный размер, установленный законодательством?

Средний дневной заработок работницы составляет 1500 руб. Отпуск по уходу за ребенком предоставлен работнице с 08.02.2010. Сумма пособия перечисляется на счет работницы в банке.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

По заявлению работницы ей может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет данной работнице выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 256 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", ч. 1 ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Для определения суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется средний заработок работницы путем умножения среднего дневного заработка на 30,4 (ч. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 23 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). В данном случае полученная в результате этого действия сумма равна 45 600 руб. (1500 руб. x 30,4) <*>.

Средний заработок, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать 34 583,33 руб. (415 000 руб. / 12 мес., где 415 000 руб. - предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленная ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования") (ч. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 24 Положения).

В данном случае, как следует из приведенных выше расчетов, средний заработок, исчисленный исходя из среднего дневного заработка работницы, превышает указанное ограничение. Следовательно, организация производит расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком исходя из максимального размера среднего заработка.

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком в расчете на полный календарный месяц в рассматриваемой ситуации определяется путем умножения максимального размера среднего заработка на 40%. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящемся на период осуществления ухода за ребенком (ч. 1 ст. 11.2, ч. 5.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 18 Положения).

Таким образом, сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком для данной работницы составляет 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. x 40%) в расчете на полный календарный месяц. В феврале 2010 г. работнице выплачивается пособие за 21 календарный день в сумме 10 375 руб. (13 833,33 / 28 дн. x 21 дн.).

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление ежемесячного пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При перечислении пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

На сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в ПФР, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - перечисляемые в ФСС РФ, на обязательное медицинское страхование - уплачиваемые в ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Также на сумму данного пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

<*> Расчет среднего заработка работницы производится в соответствии с ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 2, 6, 8, 15 Положения. В первую очередь организация определяет средний дневной заработок путем деления начисленных за расчетный период выплат и вознаграждений, учитываемых для расчета среднего заработка, на количество календарных дней в расчетном периоде. Расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев работы у страхователя, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (расчетный период). Из расчетного периода исключаются периоды, указанные в п. 8 Положения и начисленные за это время суммы.

<**> Работодатель назначает ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

В марте и следующих месяцах начисление и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производятся в том же порядке в соответствующих суммах.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/