Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете расчеты с работником по сумме отпускных за период отпуска с 18 по 31 января 2010 г., если в соответствии с системой оплаты труда, принятой в организации, в феврале каждого года работникам начисляются премии по итогам прошлого года (с учетом отработанного времени)?

Должностной оклад работника составляет 14 700 руб. Работнику предоставлялся отпуск с 10 по 23 августа 2009 г., с 3 по 19 марта работник был нетрудоспособен. Иных периодов освобождения от работы у работника нет.

В феврале 2010 г. по итогам работы в 2009 г. работнику начислена премия в размере 8085 руб.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

За работниками при предоставлении им ежегодных оплачиваемых отпусков сохраняются место работы (должность) и средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска работников составляет 28 календарных дней. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 115, ч. 1 ст. 125 ТК РФ).

В данном случае организация начисляет и выплачивает премии по итогам календарного года. Отметим, что премии относятся к поощрительным выплатам стимулирующего характера и являются частью заработной платы работника. Системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 1 ст. 129, ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Напомним, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных

Оплата отпуска производится исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Для расчета суммы отпускных организация определяет средний дневной заработок работника. Поскольку отпуск предоставляется в календарных днях, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором предоставлен отпуск), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3, 4 ст. 139 ТК РФ, п. п. 4, 10 Положения).

Расчетным периодом для исчисления отпускных в данном случае является период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Согласно пп. "а", "б" п. 5 Положения из расчетного периода исключаются периоды нетрудоспособности (в марте) и очередного оплачиваемого отпуска (в августе), а также начисленные за это время суммы.

Поскольку у работника есть не полностью отработанные месяцы, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (абз. 2 п. 10 Положения).

В соответствии с абз. 3 п. 10 Положения количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа дней (29,4) на количество календарных дней в каждом из этих месяцев и умножения на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в марте и августе 2009 г. Следовательно, при расчете среднего дневного заработка организация учитывает 13,28 дн. в марте 2009 г. (29,4 дн. / 31 дн. x 14 дн., где 14 дн. - количество календарных дней марта, приходящихся на отработанное время) и 16,12 дн. в августе 2009 г. (29,4 дн. / 31 дн. x 17 дн., где 17 дн. (31 дн. - 14 дн.) - количество календарных дней августа, приходящихся на отработанное время).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, в том числе начисленная работнику заработная плата и премии, предусмотренные системой оплаты труда (пп. "а", "н" п. 2 Положения). При этом годовые премии учитываются независимо от времени их начисления, но включаются в расчет среднего заработка при условии, что начислены за предшествующий наступлению отпуска календарный год (абз. 4 п. 15 Положения) <1>.

Поскольку на дату расчета суммы отпускных премия за 2009 г. еще не начислена, в январе 2010 г. при расчете суммы отпускных учитывается только начисленная за расчетный период заработная плата в размере 161 000 руб. (14 700 руб. x 10 мес. + 14 700 руб. / 21 дн. x 9 дн. + 14 700 руб. / 21 дн. x 11 дн., где 21 дн. - количество рабочих дней в марте и августе 2009 г., а 9 дн. и 11 дн. - количество отработанных дней в этих месяцах, за которые работнику начислена заработная плата).

Рассчитанный в вышеописанном порядке средний дневной заработок работника равен 497,84 руб. (161 000 руб. / (29,4 x 10 мес. + 13,28 дн. + 16,12 дн.)).

Согласно п. 9 Положения сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска и в данном случае составляет 6969,76 руб. (497,84 руб. x 14 дн.).

После начисления в феврале 2010 г. премии организация доначисляет работнику отпускные (см. по данному вопросу консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2 класса В.Г. Крашенинникова от 19.03.2008).

Отметим, что поскольку премия начислена с учетом отработанного времени, в соответствии с абз. 6 п. 15 Положения корректировка премии не производится. Доначисленная сумма отпускных равна 350 руб. (8085 руб. / (29,4 дн. x 10 мес. + 13,28 дн. + 16,12 дн.) x 14 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма отпускных, а также начисленные на нее страховые взносы (о которых будет сказано ниже) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по обычным видам деятельности отражаются на счетах учета затрат на производство (например, на счете 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в части суммы отпускных и доплаты) и с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма отпускных является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Данный доход признается в месяце начисления отпускных, то есть основная сумма - в январе, доплата - в феврале (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация является налоговым агентом и при выплате отпускных должна удержать с них НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Напомним, что организация рассчитывает налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с учетом всех выплат, произведенных в пользу работника. Следовательно, и в январе, и в феврале при исчислении налоговой базы организация учитывает также заработную плату, начисленную работнику за отработанное в этих месяцах время. В данном случае очевидно, что доход работника нарастающим итогом с января по февраль 2010 г. не превысил 40 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется работнику в обоих месяцах.

Страховые взносы

Организация является страхователем и плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Сумма отпускных и доплата являются объектом обложения названными страховыми взносами и включаются в базу для начисления страховых взносов на дату начисления отпускных и доплаты (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В 2010 г. тариф для начисления страховых взносов определяется в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ.

В данном случае организация начисляет в процентном отношении к начисленным суммам дохода работника:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - в размере 20%;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 2,9%;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование - в размере 3,1% (1,1% + 2,0%).

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3, 4 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Организация исчисляет суммы страховых взносов и уплачивает их отдельными расчетными документами в каждый государственный внебюджетный фонд в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 1, 5, 8 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Помимо указанных страховых взносов на сумму отпускных и доплату отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма отпускных включается в состав расходов на оплату труда в январе и феврале соответственно (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также вопрос 5 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Письму МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@)).

В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письмах от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212, расходы по обязательным видам страхования могут быть учтены также на основании п. п. 1, 2 ст. 263 НК РФ. В этом случае они признаются в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ в месяце уплаты <2>.

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ организация вправе самостоятельно решить, к какой группе расходов отнести страховые взносы. В данной схеме исходим из предположения, что организация признает расходы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию в соответствии с первым предложенным вариантом и учитывает в составе расходов страховые взносы в месяце их начисления.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование, зачисляемые в ФСС РФ";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<1> Поскольку годовые премии выплачиваются в организации ежегодно, то в расчетный период может попасть премия, выплаченная за 2008 г., которая не включается в расчет среднего заработка, поскольку предшествующим годом был 2009 г.

<2> Напомним, что в ст. 263 НК РФ речь идет об имущественном страховании. В связи с этим представляется, что признание расходов на обязательные виды социального страхования работников данной статьей не регулируется.

<3> Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
При этом индивидуальный (персонифицированный) учет страховых взносов производится с копейками.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данной схеме начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").

<4> Поскольку сумма стандартного налогового вычета превышает сумму доначисленных отпускных, то бухгалтерская запись по удержанию НДФЛ с февральских выплат не приводится. Однако, как сказано выше, налоговая база по НДФЛ рассчитывается как сумма всех доходов, выплаченных работнику, следовательно, НДФЛ будет удержан организацией при выплате заработной платы за февраль.

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете организации начисление пособия по беременности и родам работнице за период с 01.12.2009 по 19.04.2010, если страховой стаж данной работницы на дату наступления отпуска по беременности и родам составляет четыре месяца?

Отпуск по беременности и родам предоставляется работнице на 140 календарных дней. Заработная плата работницы составляет 15 000 руб., иных выплат работнице не производилось. Работница работает в организации с 3 августа 2009 г. (до этого нигде не работала). Периодов нетрудоспособности и освобождений от работы у работницы нет.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам. В данном случае продолжительность отпуска составляет 140 календарных дней. При этом производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию").

Расчет пособия по беременности и родам

Поскольку страховой стаж работницы составляет менее 6 месяцев, размер пособия по беременности и родам у этой работницы за полный календарный месяц в 2009 г. ограничен МРОТ (ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 20 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). В соответствии с абз. 2 п. 20 Положения в месяцах, в которых исчисленная исходя из среднего заработка работницы сумма пособия превышает МРОТ, расчет пособия, подлежащего выплате, производится путем умножения размера дневного пособия, исчисленного исходя из МРОТ, на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам в данном календарном месяце.

С 01.01.2009 МРОТ составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"). Соответственно, размер дневного пособия, исчисленный из МРОТ, составляет 139,68 руб. (4330 руб. / 31 дн.) - в месяцах, в которых 31 календарный день, 144,33 руб. (4330 руб. / 30 дн.) - в месяцах, в которых 30 календарных дней, 154,64 руб. (4330 руб. / 28 дн.) - в феврале 2010 г.

В данном случае размер дневного пособия, исчисленный из среднего заработка работницы, составляет 500 руб. (15 000 руб. x 4 мес. / 120 дн. x 100%, где 120 дн. - число календарных дней с 3 августа по 30 ноября 2009 г.) (ч. 1, 2, 3, 4 ст. 14, ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 2, п. п. 6, 15 Положения).

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная исходя из среднего заработка работницы, превышает сумму дневного пособия, исчисленную исходя из МРОТ, организация рассчитывает сумму пособия по беременности и родам исходя из МРОТ.

Сумма пособия по беременности и родам равна 20 062,27 руб. (4330 руб. x 4 мес. + 144,33 руб. x 19 дн., где 4 мес. - количество полных месяцев в отпуске по беременности и родам, а 19 дн. - количество дней в апреле, приходящихся на период отпуска по беременности и родам).

Отметим, что с 01.01.2010 вступает в силу новая редакция Федерального закона N 255-ФЗ, которая, в частности, изменяет порядок расчета пособий по беременности и родам при назначении, исчислении и выплате этих пособий по страховым случаям, наступившим с 01.01.2010 (ч. 15 ст. 37, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

По страховым случаям, наступившим в 2009 г., указанные пособия исчисляются по нормам новой редакции Федерального закона N 255-ФЗ за период с 01.01.2010, если размер этих пособий, исчисленный в соответствии с новым порядком, превышает размер пособия, исчисленный в соответствии с порядком, действующим в 2009 г.

В отношении лиц, имеющих страховой стаж менее шести месяцев, порядок расчета пособий по беременности и родам не изменился. Следовательно, после вступления в силу новой редакции Федерального закона N 255-ФЗ организация пересчет пособия по беременности и родам не производит (за исключением ситуации, если будет увеличен размер МРОТ).

Начисление пособия по беременности и родам производится в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Выплата пособий по беременности и родам производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765) <*>.

<*> Напомним, что с 01.01.2010 утрачивает силу гл. 24 НК РФ (п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона N 213-ФЗ). Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный и территориальные фонды ОМС на обязательное медицинское страхование уплачиваются в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 данного Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ в новой редакции страховые взносы не начисляются на сумму пособия по беременности и родам.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/