Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Январь 2010   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 15.01.2010


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 15.01.2010

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 Бесплатная демонстрация системы КонсультантПлюс

Как быстро найти документ или получить ответ на вопрос по законодательству?

Установите и попробуйте бесплатную демонстрационную версию справочной правовой системы КонсультантПлюс.

 


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация в октябре 2009 г. изготовила образец выпускаемой продукции (грузозахватное устройство). Изготовленный образец не является рабочим экземпляром и предназначен для ознакомления потенциальных покупателей с изготавливаемой продукцией. Как учесть расходы на его изготовление, если стоимость изготовленного образца менее 20 000 руб.?

Фактические затраты на изготовление образца составляют 18 000 руб. (в том числе расходы на оплату труда - 10 000 руб., ЕСН - 2600 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 210 руб., материалы - 5190 руб.). В месяце изготовления образец использован при участии организации в выставке. Организация предполагает использовать изготовленный образец в течение пяти лет (планируемого срока выпуска этого вида продукции).

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Изготовленный организацией в рекламных целях образец готовой продукции, предполагаемый срок использования которого превышает 12 месяцев, удовлетворяет требованиям для признания его в качестве объекта основных средств (ОС) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Активы, в отношении которых выполняются критерии, необходимые для их признания в качестве объектов ОС, и стоимость которых в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Таким образом, изготовленный образец может учитываться в составе МПЗ.

Фактическая себестоимость изготовленного организацией образца равна сумме затрат на его изготовление (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Принятие к учету данного образца отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При первом использовании образца при участии в выставке его стоимость единовременно включается в коммерческие расходы, что отражается записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 10. Заметим, что учетной политикой организации может быть предусмотрено ! ежемесячное списание указанных расходов в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (абз. 2 п. 9, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

С целью обеспечения контроля за сохранностью и движением изготовленного образца организация может отразить его стоимость на отдельно открытом забалансовом счете, например 013 "Активы стоимостью не более 20 000 рублей и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".

Налог на прибыль организаций

Имущество первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. в целях исчисления налога на прибыль не учитывается в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В общем случае стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, учитывается в составе материальных расходов при передаче такого имущества в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Вместе с тем изготовленный образец в данном случае предназначен для использования в рекламных целях (при оформлении экспозиции на выставках и т.д.). В связи с этим расходы на его изготовление учитываются в составе рекламных и признаются при первом его использовании при участии в выставке на основании пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражены затраты, связанные с изготовлением образца 10 10, 70, 69 18 000 Приходный ордер, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная, Бухгалтерская справка-расчет
Списана стоимость образца, использованного при проведении выставки 44 10 18 000 Требование-накладная
Стоимость изготовленного образца отражена на забалансовом счете 013   18 000 Бухгалтерская справка
Коммерческие расходы включены в себестоимость продаж 90-2 44 18 000 Бухгалтерская справка-расчет
2009-12-09 Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации реализацию объекта незавершенного строительства с убытком? Строительство объекта выполнялось в течение I квартала 2009 г. хозспособом.

Затраты на выполнение строительных работ составили 250 000 руб., в том числе стоимость материалов, использованных при строительстве, - 150 000 руб., зарплата рабочих и начисленные на нее ЕСН и страховые взносы - 70 000 руб., прочие расходы - 30 000 руб. Объект незавершенного строительства (здание) продан покупателю по цене 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Сумма НДС, предъявленная поставщиками материалов, использованных в строительстве, составила 27 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В случае необходимости совершения сделки с объектом незавершенного строительства организация обязана зарегистрировать право собственности на него как на объект недвижимого имущества. Отметим, что такая регистрация возможна только в случае, если объект не является предметом действующего договора строительного подряда (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.02.1998 N 8, п. 16 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59)). Также государственной регистрации подлежит переход права собственности на объект недвижимости к покупателю (п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

Затраты организации на строительство объекта, который впоследствии может быть учтен в составе основных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При хозяйственном способе производства строительных работ на счете 08 ведется учет фактически произведенных организацией затрат (стоимость строительных материалов, использованных в строительстве данного объекта, зарплата рабочих, начисленные на нее ЕСН и страховые взносы, прочие расходы) (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Поступления от продажи объекта незавершенного строительства учитываются в составе прочих доходов организации на дату перехода права собственности на этот объект к покупателю (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Признание прочего дохода отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

При этом стоимость объекта незавершенного строительства признается прочим расходом и списывается со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ) <**>.

Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Вычет НДС, начисленного при выполнении СМР для собственного потребления, производится на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

НДС, предъявленный поставщиком материалов, используемых при строительстве объекта, принимается к вычету по мере их оприходования (абз. 3 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Реализация объектов незавершенного строительства облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете расходы на строительство не признаются в составе расходов, а формируют первоначальную стоимость основного средства (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

При продаже объекта незавершенного строительства организация признает доход от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумма полученного дохода уменьшается на расходы по созданию этого объекта (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации объект незавершенного строительства реализован с убытком 50 000 руб. ((236 000 руб. - 36 000 руб.) - 250 000 руб.). Данный убыток учитывается для целей налогообложения прибыли единовременно в полной сумме на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Приняты к учету материалы, используемые при строительстве 10 60 150 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражен НДС по приобретенным материалам 19 60 27 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС по материалам, используемым при строительстве 68 19 27 000 Счет-фактура
Отражены затраты на выполнение СМР собственными силами <***> 08-3 10, 02, 70, 69 250 000 Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами (250 000 x 18%) 19 68 45 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных собственными силами 68 19 45 000 Счет-фактура
На дату реализации объекта незавершенного строительства
Признан прочий доход от реализации объекта незавершенного строительства 62 91-1 236 000 Свидетельство о регистрации права собственности, Акт приемки-передачи объекта незавершенного строительства
Начислен НДС при реализации объекта незавершенного строительства (236 000 / 118 x 18) 91-2 68 36 000 Счет-фактура
Признана в составе прочих расходов стоимость реализованного объекта незавершенного строительства 91-2 08-3 250 000 Бухгалтерская справка
Получена оплата от покупателя 51 62 236 000 Выписка банка по расчетному счету

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с возникновением и переходом права собственности на объект, не завершенный строительством.

<**> В целях определения понятия "СМР для собственного потребления" следует руководствоваться определением, содержащимся в нормативных актах Госкомстата России (Росстата) (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@). К СМР, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при строительстве собственной производственной базы) (п. 22 Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Постановлением Росстата от 14.01.2008 N 2).

<***> В данной схеме бухгалтерские записи, связанные со строительством объекта, приведены в общей сумме за весь период строительства.

2009-12-11 Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

КонсультантПлюс рекомендует БУХГАЛТЕРУ подписаться на следующие рассылки:


Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное