Ситуация:

Как отразить в учете перевозчика, применяющего УСН и получившего 100-процентную предоплату в счет оказания услуг, сумму возмещения ущерба, причиненного грузоотправителю утратой груза?

Организация (перевозчик) заключила договор перевозки, согласно которому ей передан груз стоимостью 1 200 000 руб. Стоимость перевозки составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. По вине перевозчика груз был утрачен. Выставленная грузоотправителем претензия с требованием вернуть сумму предоплаты и выплатить договорную цену груза признана и оплачена организацией.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

За перевозку грузов взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами (п. 1 ст. 790 ГК РФ).

Ответственность перевозчика за утрату, недостачу и повреждение (порчу) груза предусмотрена ст. 796 ГК РФ. Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что повреждение (порча) груза произошло вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 796 ГК РФ).

В случае утраты или недостачи груза ущерб, причиненный при перевозке, возмещается в размере стоимости утраченного или недостающего груза; в случае утраты груза, сданного к перевозке с объявлением его ценности, - в размере объявленной стоимости груза. Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором (абз. 2, 4, 5 п. 2 ст. 796 ГК РФ).

Перевозчик наряду с возмещением установленного ущерба, вызванного утратой груза, возвращает грузоотправителю провозную плату, взысканную за перевозку, если эта плата не входит в стоимость груза (п. 3 ст. 796 ГК РФ).

До предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом (п. 1 ст. 797 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления в счет предоплаты услуг не признаются доходами организации и учитываются в составе кредиторской задолженности. При получении предоплаты от грузоотправителя в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", суммы предоплаты учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Возврат предоплаты отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 51. Сумма предоплаты, возвращаемая грузоотправителю, не признается расходом (п. 2 Положения по бухгалтерском учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Договор перевозки не предусматривает передачу права собственности на груз организации-перевозчику, поэтому этот груз учитывается ею на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы по возмещению причиненного грузоотправителю ущерба учитываются организацией в составе прочих расходов и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, признанной организацией, в период признания претензии грузоотправителя (п. п. 11, 14.2, 16, 17, 18 ПБУ 10/99).

Сумма признанной организацией-перевозчиком претензии по возмещению причиненного ею ущерба отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость утраченного груза списывается с забалансового счета 002 в момент выявления утраты.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Согласно абз. 2, 3 п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие виды доходов: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то сумма предоплаты включается в состав доходов на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). По данному вопросу см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05.

В случае возврата заказчику полученных ранее авансовых платежей на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Полученные доходы могут быть уменьшены на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы в виде сумм возмещения ущерба, причиненного организацией, не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так как перечень расходов, приведенный в указанном пункте, закрытый, то перечисленные перевозчиком суммы в счет возмещения ущерба грузоотправителя при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Ситуация:

В связи с прекращением в июне 2009 г. деятельности, облагаемой ЕНВД (продажа товаров через киоск), организация сократила работника-киоскера. Как отразить начисление и выплату выходного пособия и среднего заработка данному работнику, если он не трудоустроился в течение двух месяцев со дня увольнения? По другим видам деятельности организация применяет общую систему налогообложения.

Последним днем работы у данного работника является 30.06.2009. Средний дневной заработок работника составляет 500 руб. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели. Организация занимается розничной торговлей через магазин, площадь торгового зала в котором равна 200 кв. м. За средним заработком работник обратился в сентябре.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В день прекращения трудового договора организация обязана выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет (ч. 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 Трудового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 81, ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Исчисление периода, в котором за работником сохраняется средний заработок, начинается с 01.07.2009 (ч. 2 ст. 14 ТК РФ). В данном случае работнику в день увольнения выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка за рабочие дни июля, а по итогам августа производится доплата, исчисленная в размере среднего заработка за все рабочие дни в двух месяцах после увольнения (июль и август) за вычетом суммы выходного пособия <*>.

Таким образом, сумма выходного пособия составляет 11 500 руб. (500 руб. x 23 дн., где 23 дн. - количество рабочих дней в июле 2009 г. по календарю пятидневной рабочей недели). Сумма среднего заработка, начисляемая бывшему работнику за август, равна 10 500 руб. (500 руб. x 21 дн., где 21 дн. - количество рабочих дней в августе 2009 г. по календарю пятидневной рабочей недели) <**>.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети (в том числе киоски), подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД при наличии соответствующих нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1, пп. 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, и расходы, осуществленные в рамках этой деятельности, не учитываются в целях исчисления иных налогов, в частности налога на прибыль (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Для целей применения ЕНВД объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Следовательно, в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД сумма выходного пособия работнику-киоскеру является расходом, осуществленным по деятельности, по которой уплачивается ЕНВД.

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению этим налогом, осуществляется на основании Заявления о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (форма N ЕНВД-3, утвержденная Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"), поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета (абз. 3, 4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Из сказанного выше следует, что средний заработок, сохраняемый за работником в течение второго месяца после увольнения, выплачивается ему в период, когда организация не является плательщиком ЕНВД, следовательно, данный расход учитывается при применении общей системы налогообложения.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма среднего заработка, выплаченного работнику в соответствии с действующим законодательством, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда признаются в налоговом учете ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На суммы выходного пособия и среднего заработка, выплачиваемого за второй месяц после увольнения, не начисляются:
- НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765)).

Бухгалтерский учет

Суммы выходного пособия и среднего заработка учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данном случае названные расходы признаются в соответствующих суммах в июне и сентябре 2009 г. (п. 16 ПБУ 10/99).

Для расчетов с увольняемым работником по сумме выходного пособия может использоваться счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", расчеты с работником после увольнения могут отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Начисленное выходное пособие в данном случае отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 70. Средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства, учитывается также по дебету счета 44 и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Как сказано выше, организация должна вести раздельный учет расходов, относящихся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, и к деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения. Раздельный учет может осуществляться, например, на отдельных субсчетах или в аналитическом учете к счету 44.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 44:
44-ЕНВД "Расходы на продажу, относящиеся к торговле через киоск";
44-общ "Расходы на продажу, относящиеся к торговле через магазин".

<*> Аналогичный вывод можно сделать на основании разъяснений специалиста Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязиной.

<**> Средний заработок, исходя из которого исчисляется выходное пособие, определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ), с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/