Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация выплачивает трем членам постоянно действующего совета директоров вознаграждение в размере, определенном общим собранием акционеров (50 000 руб. ежемесячно каждому из членов совета директоров). Как отразить в учете организации начисление и выплату данных вознаграждений?

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. п. 1, 2 ст. 64 Федерального закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Расходы организации на выплату вознаграждения членам совета директоров являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление данного вознаграждения отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Учетной политикой организации может быть предусмотрено ежемесячное списание указанных расходов в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-07/12).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Рассматриваемое вознаграждение облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов каждого члена совета директоров при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Заметим, что членам совета директоров в общем случае могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 218 НК РФ. В данной схеме исходим из предположения, что члены совета директоров не имеют права на стандартные налоговые вычеты, указанные в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и не имеют на иждивении несовершеннолетних детей, соответственно, не претендуют на стандартный налоговый вычет по пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Поскольку доход каждого из членов совета директоров нарастающим итогом с первого месяца налогового периода превышает 40 000 руб., стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, им не предоставляется.

ЕСН и страховые взносы

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ суммы рассматриваемого вознаграждения не облагаются ЕСН, поскольку не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, организация на сумму данного вознаграждения не начисляет и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На выплаты членам совета директоров также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Применение ПБУ 18/02

В данном случае суммы вознаграждения членов совета директоров формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитываются при налогообложении прибыли, вследствие чего у организации в бухгалтерском учете ежемесячно возникает постоянная разница в сумме 150 000 руб. (50 000 руб. x 3 чел.). Данной постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство, которое учитывается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";
68-2 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Ситуация:

Как отразить в учете организации начисление амортизации по объекту основных средств (ОС), если в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом учете - нелинейным методом?

ОС введено в эксплуатацию в июле 2009 г. Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 108 000 руб. Срок полезного использования ОС установлен в бухгалтерском и налоговом учете равным трем годам (вторая амортизационная группа). Организация использует право на амортизационную премию в размере 10% стоимости ОС.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта ОС (п. п. 17, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01. При таком способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации величина знаменателя равна 6 (1 год + 2 года + 3 года). Таким образом, годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости ОС и соотношений: 3/6 - в первый год использования ОС, 2/6 - во второй год и 1/6 - в третий год. Ежемесячная сумма амортизации в течение первого года использования ОС составляет 4500 руб. (108 000 руб. x 3/6 x 1/12), второго года - 3000 руб. (108 000 руб. x 2/6 x 1/12), третьего года - 1500 руб. (108 000 руб. x 1/6 x 1/12) (абз. 2 пп. "в" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Объект ОС признается амортизируемым имуществом на основании п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации организация использует право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС на основании п. 9 ст. 258 НК РФ. Данный расход признается в составе косвенных расходов того периода, на который приходится дата начала начисления амортизации ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ). Сумма амортизационной премии равна 10 800 руб. (108 000 руб. x 10%).

В рассматриваемой ситуации амортизация начисляется организацией нелинейным методом (пп. 2 п. 1 ст. 259 НК РФ).

При вводе в эксплуатацию объекта ОС его первоначальная стоимость за вычетом амортизационной премии увеличивает суммарный баланс второй амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ОС было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2, абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Расчет суммы амортизации производится исходя из суммарного баланса и нормы амортизации. Месячная норма амортизации для второй амортизационной группы равна 8,8 (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 259.2 НК РФ) <*>.

В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Следовательно, в августе 2009 г. организация признает в составе расходов амортизационную премию в сумме 10 800 руб. и амортизацию в сумме 8554 руб. ((108 000 руб. - 10 800 руб.) x 8,8 / 100).

В сентябре 2009 г. организация начисляет амортизацию в размере 7801 руб. ((108 000 руб. - 10 800 руб. - 8554 руб.) x 8,8 / 100), суммарный баланс на 1 октября составит 80 845 руб. (108 000 руб. - 10 800 руб. - 8554 руб. - 7801 руб.). Далее амортизация начисляется аналогичным образом <**>.

Таким образом, на конец января 2011 г. суммарный баланс второй амортизационной группы составил 18 517 руб. (20 304 руб. - 1787 руб.). Следовательно, в феврале 2011 г. организация ликвидирует эту группу и признает внереализационный расход в сумме 18 517 руб.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации в августе 2009 г. в налоговом учете признаются расходы в сумме 19 354 руб. (10 800 руб. + 8554 руб.), а в бухгалтерском учете - в сумме 4500 руб. Соответственно, в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Начиная с сентября 2009 г. по февраль 2010 г. сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, меньше суммы амортизации в налоговом учете. Следовательно, в учете также образуются НВР и ОНО.

С марта 2010 г. по январь 2011 г. сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете, соответственно, НВР и ОНО уменьшаются.

В феврале 2011 г. в налоговом учете признается внереализационный расход в сумме 18 517 руб., а в бухгалтерском учете признается расход в виде амортизации в размере 3000 руб., следовательно, вновь образуются НВР и ОНО.

С марта 2011 г. амортизация начисляется только в бухгалтерском учете, соответственно, НВР и ОНО уменьшаются, а в июле 2012 г. полностью погашаются.

<*> В данной схеме исходим из предположения, что у организации нет других объектов ОС, включенных во вторую амортизационную группу.

<**>

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/