Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Август 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 21.08.2009


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 21.08.2009

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 Купить систему КонсультантПлюс

В справочной правовой системе КонсультантПлюс есть все, что нужно для бухгалтера и юриста при решении не только простых, но и сложных задач. Благодаря постоянному обновлению информация в системе всегда актуальна.

Поэтому, приобретая систему КонсультантПлюс, вы экономите время, деньги и получаете надежного помощника.


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете сельскохозяйственной организации, применяющей ЕСХН, получение из бюджета компенсации на возмещение затрат на приобретение удобрений?

Организация в 2008 г. приобрела и использовала в производстве продукции растениеводства минеральные удобрения стоимостью 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. В первом квартале 2009 г. на счет организации в целях возмещения части затрат на приобретение этих удобрений из бюджета поступила субсидия в размере 424 800 руб. (исходя из ставки субсидии на один гектар удобренных посевных площадей).

В соответствии с учетной политикой организация признает бюджетные средства при их фактическом получении.

Корреспонденция счетов:

Бюджетные отношения

В соответствии с п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг могут быть предоставлены в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе. Для получения субсидий на компенсацию части затрат на приобретение химических средств защиты растений необходимо ежеквартально представлять в уполномоченный орган справку-расчет на предоставление субсидий, копии договоров на поставку химических средств защиты растений, счетов-фактур, накладных на оприходование товара, платежных документов, сертификатов соответствия, актов применения химических средств защиты растений, сведений об итогах сева под урожай по формам федерального государственного статистического наблюдения, заверенные сельскохозяйственной организацией - получателем субсидий (п. 10 Приложения 33, Приложение 17 к Приказу Минсельхоза России от 01.02.20! 08 N 23).

Бухгалтерский учет

Напомним, что фактическая себестоимость минеральных удобрений, сформированная в данном случае исходя из их договорной цены (с учетом НДС), в прошлом году в качестве материальных затрат была списана со счета 10 "Материалы" на счет 20 "Основное производство", субсчет 20-1 "Растениеводство" (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. п. 19, 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях! , утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, п. п. 8, 78, пп. 1 п. 79, п. п. 83, 393, 453 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Как следует из приведенного выше порядка получения субсидий на компенсацию части затрат на приобретение минеральных удобрений, решение о предоставлении данной субсидии организации может быть вынесено только после того, как она сама полностью оплатила и использовала в производстве приобретенные удобрения. Поэтому на дату фактического получения бюджетных средств организации следует признать прочий доход в поступившей сумме на основании абз. 2 п. 7, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, абз. 3 п. 32, п. 35 Отраслевых методических рекомендаций по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 75, п. п. 129, 131 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций,! утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В общем случае целевые поступления из бюджета не учитываются в составе доходов, а произведенные за счет них расходы - в составе расходов (п. 1 ст. 346.5, п. 2 ст. 251 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/2/4 (по третьему вопросу), от 14.07.2005 N 03-11-04/1/12 (по вопросу N 2)).

Но в данном случае минеральные удобрения оплачены в прошлом году, в результате чего их стоимость уже учтена в составе расходов при формировании налоговой базы по ЕСХН (пп. 5 п. 2, п. 3, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

По нашему мнению, в такой ситуации организации следует включить сумму полученной из бюджета компенсации части затрат на приобретение минеральных удобрений в состав внереализационных доходов, перечень которых является открытым (ст. 250, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 30.05.2007 N 07-05-06/141 <1>. Датой получения этого дохода будет день фактического поступления денежных средств на расчетный счет организации (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 2008 г.
Отражено поступление удобрений на склад организации <2> 10 60 708 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Произведена оплата поставщику 60 51 708 000 Выписка банка по расчетному счету
Приобретенные удобрения использованы в производстве 20-1 10 708 000 Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений
Бухгалтерские записи 2009 г.
Получено целевое финансирование <3> 51 86 424 800 Решение о выделении бюджетных средств, Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в сумме полученного целевого финансирования <4> 86 91-1 424 800 Решение о выделении бюджетных средств

<1> Однако отметим, что есть более раннее Письмо Минфина России (от 22.08.2005 N 03-11-04/1/18), а также примеры судебных решений, в которых указывается, что в силу прямого указания п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 346.5 НК РФ компенсации уже произведенных расходов, полученные из бюджета, не включаются в налоговую базу по ЕСХН (Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4546/08-С3 по делу N А60-28698/2007, Определением ВАС РФ от 30.12.2008 N ВАС-13735/08 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

<2> Стоимость приобретенных материальных ресурсов отражается на счетах учета материальных ценностей с учетом НДС (п. 453 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях).

<3> При составлении годовой бухгалтерской отчетности порядок учета бюджетных средств, полученных на финансирование уже произведенных расходов, с использованием счета 86 "Целевое финансирование" облегчит формирование показателей раздела "Справки" формы N 3 и раздела "Государственная помощь" формы N 5.

<4> Сумма признанного прочего дохода должна быть включена в показатель строки 090 "Прочие доходы" формы N 2 за первый квартал 2009 г.

2009-07-15 И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации, применяющей УСН, приобретение доли в уставном капитале ООО?

Организация приобрела у фирмы (продавца) долю в уставном капитале ООО и в тот же день нотариально заверила договор. Договорная стоимость доли составляет 400 000 руб. Оплата продавцу произведена на дату перехода к организации права собственности на приобретаемую долю.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Продажа либо отчуждение иным образом доли в уставном капитале общества третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества (п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Участник общества, намеренный продать свою долю в уставном капитале общества третьему лицу, обязан известить об этом в письменной форме остальных участников общества и само общество путем направления через общество за свой счет оферты, адресованной этим лицам и содержащей указание цены и других условий продажи доли (п. 5 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ).

С 01.07.2009 сделки, направленные на отчуждение доли в уставном капитале общества, подлежат нотариальному удостоверению в обязательном порядке (п. 11 ст. 21 Федерального закона 14-ФЗ).

Доля в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли в уставном капитале общества. К приобретателю доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли в уставном капитале общества (п. 12 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Приобретенная доля в уставном капитале ООО учитывается организацией в составе финансовых вложений по стоимости, указанной в договоре с продавцом доли. В дальнейшем стоимость данного финансового вложения не корректируется (п. п. 3, 8, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

К учету финансовое вложение в виде доли в уставном капитале ООО принимается на дату нотариального удостоверения сделки по приобретению доли (п. 2 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость этого финансового вложения отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Перечисленная продавцу плата за приобретенную долю в уставном капитале ООО не включается в состав расходов, так как такой вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражено приобретение доли в уставном капитале ООО 58-1 76 400 000 Договор купли-продажи доли
Перечислена оплата продавцу доли 76 51 400 000 Выписка банка по расчетному счету
2009-07-16 Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

Консультации по бухучету и налогообложению
У вас есть вопросы по налогам? А у наших экспертов есть ответы, подкрепленные ссылками на законы и судебную практику. Подпишитесь и ежемесячно получайте подборку "вопрос-ответ".


Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное