Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в бухгалтерском учете организации операции, связанные с приобретением патента на изобретение, стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью надежности?

Организация приобрела патент, которым удостоверены права на изобретение. Согласно договору об отчуждении патента платежи по нему производятся ежемесячно в течение первых пяти лет использования патента в производстве в сумме, определяемой как 5% от продажной стоимости проданной за месяц продукции, произведенной с использованием изобретения. В первый месяц использования изобретения в производстве продано 20 единиц продукции на сумму 2 600 000 руб., во втором месяце - 24 единицы на сумму 3 120 000 руб. и т.д.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору об отчуждении исключительного права на изобретение (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на изобретение в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента) (п. 1 ст. 1234, ст. 1365 Гражданского кодекса РФ). По договору об отчуждении патента приобретатель обязуется уплатить патентообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1234 ГК РФ). Исключительное право на изобретение переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации договора (п. 4 ст. 1234, ст. 1369 ГК РФ).

За государственную регистрацию договора об отчуждении патента уплачивается патентная пошлина в размере 1200 руб. (п. 1 ст. 1249 ГК РФ, п. 3.2 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).

Бухгалтерский учет

Изобретение принимается к учету в составе нематериальных активов организации, только если выполняются условия, установленные п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007). Одним из таких условий является возможность достоверного определения стоимости объекта (пп. "е" п. 3 ПБУ 14/2007), и оно в данном случае не выполняется. Аналогичное условие для признания имущества в бухгалтерском балансе содержится в п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России).

По этой же причине на дату перехода к организации исключительного права на изобретение не может быть признана в балансе и кредиторская задолженность перед патентообладателем (п. 8.4 Концепции).

Следовательно, затраты по договору об отчуждении патента в данном случае следует ежемесячно включать в состав текущих расходов организации, так как это соответствует общему принципу признания доходов и расходов (п. п. 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Остановимся отдельно на расходах в виде государственной пошлины. Формально эти расходы должны распределяться на весь период использования патента в производстве (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99). Однако поскольку сумма патентной пошлины для организации несущественна, а срок использования патента достаточно велик, такой порядок учета противоречит принципу рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепленному в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. В связи с этим полагаем, что патентная пошлина может единовременно включаться в состав общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, не подлежат амортизации, хотя и признаются амортизируемым имуществом (пп. 8 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Минфином России в Письме от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723 разъяснено, что в таком случае расходы на приобретение патента включаются в состав расходов по пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Признаются они в составе расходов ежемесячно, как и в бухгалтерском учете (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается патентной пошлины, то она учитывается в составе расходов на дату начисления (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<*> Аналогичные бухгалтерские записи производятся ежемесячно в течение всех пяти лет действия договора.

<**> Передача исключительного права на использование изобретения другому лицу не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация:

Как отразить в учете ОАО выкуп акций у акционеров и их последующую продажу по цене выше цены выкупа?

В январе ОАО выкупило собственные акции у акционеров, голосовавших против совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, и потребовавших выкупа принадлежавших им акций. Акции (1000 шт.) выкуплены за 150 000 руб. Номинальная стоимость акции составляет 100 руб. Выкупленные акции проданы в апреле за 158 000 руб. Указанные акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать от ОАО выкупа всех или части принадлежащих им акций, в частности, если они голосовали против совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров (п. 1 ст. 75, п. 3 ст. 79 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Выкуп акций осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом), но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменений в результате действий ОАО, повлекших возникновение права требования выкупа. Общая сумма средств, направляемых ОАО на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения о совершении крупной сделки (п. 3 ст. 75, п. 5 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

Акции, выкупленные ОАО, поступают в его распоряжение. Указанные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к ОАО, в ином случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала ОАО путем погашения указанных акций (п. 6 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Выкупленные у акционеров акции ОАО принимает к учету по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Оплата выкупленных акций может отражаться по дебету счета 75 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Стоимость акций, оплачиваемая покупателем, может отражаться в учете ОАО записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом сумма превышения цены продажи акций над суммой затрат на их выкуп включается в прочие доходы организации записью по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При продаже собственных акций у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Акции ОАО удовлетворяют определению ценных бумаг, данному в п. 1 ст. 142, ст. 143 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, налоговая база по операциям ОАО с собственными ценными бумагами определяется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. Применение норм ст. 280 НК РФ к операциям по продаже акционерными обществами собственных акций подтверждается также в решениях арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2008 по делу N А56-1396/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 N Ф04-158/2008(560-А45-26) по делу N А45-477/07-14/16, ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2007 по делу N А82-3804/2006-14, от 16.11.2006 по делу N А29-1506/2006а, ФАС Центрального округа от 20.09.2007 по делу N А48-4645/06-18).

В рассматриваемой ситуации доходом ОАО от реализации акций является стоимость их реализации (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом в отношении ценных бумаг, которые не обращаются на ОРЦБ и по которым отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги. Расчетная цена акций определяется организацией самостоятельно или с привлечением оценщика, при этом должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации. В случае, когда ОАО определяет расчетную цену акций самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в его учетной политике (п. 6 ст. 280 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что цена реализации акций отличается от их расчетной цены не более чем на 20%.

При реализации акций ОАО включает в расходы стоимость их приобретения (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организацией получена прибыль от реализации собственных акций (не обращающихся на ОРЦБ) в размере 8000 руб. (158 000 руб. - 150 000 руб.) (п. 8 ст. 280 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, в бухгалтерском учете сумма превышения цены продажи собственных акций над суммой затрат организации на их выкуп (8000 руб.) включается в прочие доходы, а в налоговом учете организация признает доход от реализации акций в сумме 158 000 руб. и расход в виде стоимости их приобретения (150 000 руб.). Считаем, что в такой ситуации организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать возникающие постоянные разницы, постоянные налоговые актив и обязательство, учитываемые в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

<*> Такой порядок учета рекомендован в Комментариях к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под ред. руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева), Справочнике корреспонденций счетов бухгалтерского учета, а также в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654.

Заметим, что продажа собственных акций ОАО может быть отражена иначе - в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. В таком случае задолженность покупателя акций включается в прочие доходы организации записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции со счетом 75. При этом затраты организации на выкуп собственных акций, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На основании п. 18.2 ПБУ 9/99 и п. 21.2 ПБУ 10/99 прочие доходы и связанные с ними прочие расходы, возникающие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности и не являющиеся существенными для характеристики финансового положения организации, могут отражаться в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) свернуто. Следовательно, при любом порядке отражения операций, связанных с продажей выкупленных собственных акций, показатели бухгалтерской отчетности будут одинаковыми.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/